会计市场

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　　会计市场是指会计资源的交换场所，也是对会计资源进行有效开发、合理配置，从而达到充分利用、自我发展的市场运行机制。它一方面可以理解为会计资源的流动、流向、交换的场所和领域，另一方面又可以被看作是会计资源与其他商品交换关系的总和。^[1]

　　以监管的视角对会计市场进行细分，可划分为五大类市场：

　　(一)会计工具市场。会计工具主要是指为了完成会计工作、提供会计服务所使用的会计专业用品、工具、媒介等，既包括有形传统工具如教材、会计杂志报刊、会计凭证、会计账簿、会计账表的印刷、出版、销售各环节，以及有形新型工具如电脑、服务器、手机等，也包括了以无形的电子形式储存的会计工具如会计网站、会计网页、会计软件、ERP、审计软件、MIS、税务软件、财务分析软件、手机短信等。随着信息时代的到来，会计工具市场发生着深刻的变革，计算机使传统会计手工处理的革命性变化，使会计人员从大量简单重复的工作中解放出来，更多地参与分析、管理、监管，成为企业价值的创造者，由此也形成了一个庞大的会计信息处理工具市场。

　　(二)会计教育市场。随着知识经济的到来，会计人才的培养和教育受到了前所未有的重视。会计教育市场是以培养会计人才为目的的教育市场，又分为学历学位教育、职业资格认证、技能培训、继续教育市场等，其经营主体主要是各类教育培训机构，如大中专院校、会计培训中心、会计网校、各国或世界性的职业团体、民间权威专业组织等等。

　　(三)会计人才市场。会计人才是会计市场的核心力量，会计信息是会计人才发挥作用或会计人才的劳动结果，会计服务是会计人才为提供会计信息的过程。在现代经济活动中，科学技术是生产力，而在知识经济时代，人力资源也是一种生产力，市场竞争归根到底是人才的竞争。会计人才贯穿于整个会计市场，形成会计工具、会计教育、会计服务、会计信息的中枢和纽带；由于现代社会会计技术的复杂程度使得会计人才类型与层次更加细分化，会计人才有会计通才也有会计专才，他们在各个领域、各个行业发挥着大大小小的作用。会计人才市场包括人才现场招聘会、猎头公司、网络招聘、传统媒体、内部推荐等多种形式。

　　(四)会计服务市场。会计服务市场是指由从事社会中介服务的机构在提供会计咨询、代理记账、会计和税务审计、资产评估等会计经营过程中所形成的市场。会计服务是会计工作内部发生社会分工的结果，这一结果造成一部分会计人才可能进入会计主体单位从事会计信息的收集加工工作，从而成为狭义的会计工作人员；另一部分会计人才可能进入会计中介服务机构来专门从事会计服务工作而成为注册会计师等其他会计服务人员。会计服务是会计活动不可缺少的构成环节，特别是进入知识经济时代以后，会计信息的外部使用范围还会扩大，验证会计信息、提供技术咨询的会计服务也会越来越重要。而面对如此复杂的状况，要使一个社会的会计服务能力得以最大限度发挥，自然也是一个需要专门考虑的社会性配置问题。

　　(五)会计信息市场。会计信息市场就是用来交换各种会计信息的场所及其各种交换关系的总和。会计信息市场中，交易对象是会计信息，其需求者主要是企业的投资者(包括潜在的投资者)、债权人、政府以及其他企业，供给者则为公司管理当局。现代会计信息不仅反映了会计主体单位的财产保管情况，而且反映某一时点上的财务状况和一定期间的经营情况与资金变动情况；不仅反映了会计主体单位的经济效益，而且还反映了会计活动各主体遵守财经法规的情况；不仅是评价会计主体单位管理当局经营业绩的依据，而且是会计主体单位及与之相关的社会各部门、单位或个人进行经济决策的重要依据。会计信息是一种特殊的商品，是会计市场各类市场的最终产品。在现代金融市场、资本市场上，以会计信息为基础的投资管理信息显示出越来越重要的作用。

　　上述五类市场既自成体系。又相互联系，其中：会计人才市场是会计市场的中枢，关系着其他四类市场的运作；会计工具市场是其他四类市场必不可少的辅助条件；会计教育市场与会计人才市场相辅相成：会计服务市场是会计人才市场与会计信息市场的中介桥梁；会计信息市场是会计市场的最终产品交换场所。他们的关系如图1所不。

　　按照市场经济理论，市场交易的规则是指各种市场主体在进行市场交易活动时所必须共同遵守的基本交易规则。如交易双方必须签订并保证履行合约，违约者必须赔偿经济损失；必须在市场上进行公开交易，不允许进行市场外的私下交易，出售商品必须明码标价等等。根据不同市场中的具体情况，制定、完善并贯彻实施相应的市场交易规则，从根本上说是为了保证市场经济活动的公开性、公正性和有序性，避免或减少市场交易中的风险和不确定因素，抑制市场交易活动中的各种投机和欺诈行为，维护从事市场交易活动的各经济主体的正当权益，从而实现市场经济活动的正常有序运转，为市场机制调节社会资源的合理配置创造必要条件。

　　从会计人才市场角度分析，在会计人才市场上需求方为各类需要会计人才的企事业单位、公司和社会团体，供给方则为各类、各层次的会计人才。会计人才的需求方总是想以最低的工资成本取得最优秀的会计人才。而对会计人才的供给方而言，在追求工作环境舒适、闲暇时间最大、个人福利待遇最优、晋升机会等之外，更主要的是追求工资收入的最大化。由于经济活动中普遍存在着信息不对称现象，会计人才市场交易过程中不可避免地存在着欺诈现象。从会计人才角度来讲，会计人才自身比企业更了解自己的知识水平和工作能力，从而处于信息优势地位，那么会计人才不免会利用这种优势为自己谋取最大利益。这样，就会出现企业付出很高的工资成本却购买到了不合格的会计人才。同样，一些不合法的用人单位也会利用信息优势欺骗会计人才。为防止这些情况的出现，在会计人才交易过程中，必须制定明确的交易规则：第一，凡是进入会计人才市场准备进行交易的会计人才必须持有一定的能足以证明其自身知识水平和业务能力的证件、学历或职称；第二，凡是进入会计人才市场准备交易的用人单位必须持有各种合法的证明文件，如营业执照、资格证明等；第三，应由政府设立一个会计人才交易监督仲裁机构，负责对入市交易双方的证明文件进行检查验证，以杜绝持伪造证件的不法交易者入市。

　　从会计信息市场角度分析。会计信息作为会计活动最终向外提供的结果，会计人员为之付出了巨大的努力。然而对于会计信息使用者来说，他们对会计信息的使用却不用付出任何代价。这对会计人员所付出的艰辛劳动来说显然是不公平的。而人们历来都将会计信息当做一种公共物品，对公共物品的使用自然是无偿的。然而，如前所述，会计信息是一种资源，是具有价值和使用价值的商品，那么对这种商品的使用、取得就不应是无偿的，而应是通过市场交易来实现。但是，会计信息确实又是一类极为特殊的商品，该商品的需求者主要是企业的投资者(包括潜在的投资者)、债权人、政府的财政税务部门以及其他企业。那么，这种商品的交易应如何实现呢?作者设想，应由政府设立一个会计信息交易机构，负责该商品的交易，由该机构先向会计信息的所有者购买会计信息，而后由该机构以收取会计信息使用费和保管费的形式向会计信息使用者出售该信息。由于该机构是由政府设立的，那么政府有关部门使用该商品的费用便可免除，作为对政府出资设立、维持会计信息交易机构的回报。会计信息便可制定如下交易规则：第一，会计信息的所有者应提供真实可靠的会计信息，该信息应由注册会计师进行过验证；第二，会计信息的使用者应与会计信息交易机构签订协议，确保未经信息所有者同意不得向外界提供该信息，否则应承担相应的法律责任。

　　从会计服务市场角度分析。相对于以上两个市场，会计服务市场的发育相对成熟。从会计服务市场的交易过程来看，虽然会计服务是会计人员的具体行为，但会计服务市场的供应主体却应是会计服务单位，并非会计服务人员个人。这是由于会计服务业务中验证性业务越来越复杂，技术水平越来越高，服务风险越来越大，会计人员个人无法独立承担。而会计服务单位即注册会计事务所，它还是会计咨询服务的主要承担者。那么在会计服务市场上，交易规则应这样制定：第一，凡是准备人市交易的会计服务供应者，必须具备合法的证明文件，以证明其资格的合法性；第二，会计服务的需求者同样需要提供合法的证明文件，以证明其出于合法的目的需求会计服务；第三，供求双方在公正平等的基础上进行交易，会计服务单位必须提供符合要求的服务，而服务需求方则有义务按规定支付给会计服务单位费用。

　　从会计教育市场角度分析。会计教育作为一项具有重要战略意义的资源，其市场交易的特点有别于以上三者。在会计教育市场上，会计教育这种商品的交易时间有可能长达数年，也有可能只有几个月，几周甚至几天。交易的结果是无形的，它只是存在于教育购买者头脑中的知识和能力，此外再无其他物质表现形式。那么会计教育市场的交易规则又将如何制定呢?首先，由于教育这种特殊的商品是无法从外在物质表象来把握的，那么会计教育市场上最重要的交易规则就是自愿性，即教育商品购买者的交易行为必须出于自愿，而教育商品的提供者不得强迫购买者进行交易，接受自己提供的教育；其次，会计教育商品的需求者付费接受教育，教育商品的供给者必须提供符合标准的教育商品，坚守诚信原则；第三，对于由法律法规规定的必须接受的后续教育，如供给者未能提供符合质量的教育商品，受教育者有权向有关部门投诉，直至提出法律诉讼。

　　监管，从字面上理解就是监督管理的意思。市场经济的运行，市场机制作用的发挥，离不开公平、公正、合理、公开的市场竞争秩序。当市场运行中出现了不公平的、欺诈的、不合理的竞争行为时，市场秩序就会被扰乱，市场机制也就发挥不了资源的优化配置作用，市场经济就无法顺利、有序地运行。从这个意义上说，会计市场的监管对会计市场的发展和完善具有至关重要的作用。

　　对会计市场来说，市场监管的主体应是政府，而其他各类组织、团体既无能力也无权威对会计市场的运行进行监管，只有政府才具有这种能力和权威。会计市场监管的客体应是会计市场的各类交易活动。作为会计监管主体的政府，通过设立职能机构，对会计市场的各类交易活动进行监管，从而保障会计市场的有效运行和健康发展。

　　具体而言，在会计人才市场上，由于信息不对称现象的存在，为防止欺诈行为的出现，政府应设立会计人才交易仲裁监督机构，对人市交易者的身份、资格等证明文件的真实性、合法性进行验证，当有不法交易行为出现时，对不法交易者进行制裁，直至移送法律机关追究其法律责任。同时，该机构还应负责对交易过程中出现的争议进行调节、仲裁，更主要的是当出现会计人才随意无端变更工作单位，或工作单位随意无端更换会计人员，扰乱市场交易秩序时，该机构应对之给予制裁，严重的直至取消其交易资格，追究其法律责任。

　　在会计信息市场上，由于会计信息失真问题的存在，对会计信息的真实性验证问题成为会计信息市场监管的主要问题。由政府设立会计信息交易监督管理机构对入市交易的会计信息是否经过注册会计师的验证，以及对提供验证服务的注册会计师事务所的资信情况进行验证和评价。对达不到要求的会计信息禁止其人市交易，同时对交易完成后，会计信息使用者对会计信息的使用情况进行监督，对凡违反会计信息市场交易规则的会计信息使用行为给予制裁。对提供虚假会计信息进行交易的交易者，对其给予经济上、行政上的惩处，直至移交法律机关进行处理。对于由于信息使用不当所造成的交易纠纷，会计信息交易监督管理机构可以仲裁调节，调节不成的可以通过法律诉讼的形式给予解决。

　　在会计服务市场上，由政府设立会计服务交易监督管理机构，对准备人市交易的会计服务供应者，即注册会计师事务所的法人资格、资信情况进行验证评价，凡不合格者不得入市交易。对在服务交易过程中产生的纠纷，会计服务交易监督机构应给予仲裁调节，调节不成的通过法律途径解决。在会计服务市场上，更多见的不法交易行为是会计服务供求双方串通舞弊，在企业的金钱诱惑下，注册会计师事务所提供虚假的审计报告。因此，会计服务交易监督机构还应对服务交易完成后的交易结果进行跟踪监督，对交易过程中出现的异常行为进行调查，对不法行为及时查处，以维护正常的市场交易秩序。

　　在会计教育市场上，由于教育这种商品的特殊性，由政府作为市场监管的主体具有特殊的意义。我国会计人员素质不高，会计造假事件屡见不鲜都与会计教育有关。所以，应由政府设立会计教育监督管理机构，对会计教育市场进行监管。对不管提供任何类型会计教育商品的交易者，应严格审核其交易资格的合法性、真实性，对其师资力量、办学规模做出客观的验证和评价，对不符合要求，不具备提供合格教育商品的交易者严禁其入市交易。另外，对会计教育商品需求者的资格同样需要严格的验证，因为现阶段在我国，并不能满足所有需求者实现交易的愿望。这样难免会出现不合格的需求者以次充好，弄虚作假，以欺骗性的手段获取教育商品，挤占了合格的需求者获取教育商品的资格，损害其合法权益。在会计教育市场上出现的纠纷，主要通过仲裁调节的形式解决，会计教育监督管理机构在这方面更具有不可替代的作用。