细节测试

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细节测试(Detail Tests)

　　细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。

　　1．预付账款的审计目的。确定预付账款是否存在；确定预付账款是否归被审计单位所有；确定预付账款增减变动的记录是否完整；确定预付账款期末余额是否正确；确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。

　　2．预付账款的细节测试程序，测试的程序主要有：

　　(1)获取或编制预付账款明细表，复核加计数额是否正确，并与报表数、总账和明细账的余额核对相符。同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。

　　(2)选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；对回函金额不符的，要查明原因，做出记录或建议做适当调整；对未回函的，可再次函证，也可采用替代审计方法进行检查，如将预付账款簿记录与有关凭证核对，检查预付账款是否符合合同、协议规定，查明已到货情况或工程完工进度情况；或审查决算日后预付账款和存货明细账，将预付账款账户贷方记录与有关凭证及对应账户核对，查明预付账款是否按时转为资产或费用。对未发函证的预付账款，应抽查有关原始凭证。

　　(3)抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户同时挂账的情况。

　　(4)分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，对金额较大的，必要时建议做重分类调整。

　　(5)确定预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。预付账款在资产负债表中列为流动资产，“预付账款”账户所属明细账有贷方余额时，应列为“应付账款”。当“应付账款”所属明细账有借方余额时，应包括在预付账款项目内。

　　1．应付票据的审计目的。确定应付票：据的发生和偿还记录是否完整，通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况；确定应付票据期末余额是否正确，查明应付票据是否按面值入账(如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性)；确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。查明逾期应付票据本金和利息转入应付账款的情况；查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。

　　2．应付票据的细节测试程序。测试的主要程序有：

　　(1)获取或编制应付票据明细表，复核加计是否正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账和明细账余额核对相符。

　　(2)审计人员应选择应付票据重要项目(包括零账户），函证其余额是否正确。询证函通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等项内容。对“应付票据”的检查，如果金额较大而笔数不多，应作详细分析。

　　(3)为了证实应付票据的完整性和合理性，审计人员可计算各种比率，如计算应付票据占流动负债的比率，并同前期比较。

　　(4)审查应付票据备查簿，并抽查若干重要原始凭证，以确定其是否真实，会计处理是否正确。检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性；检查决算日后应付票据明细账及现金、银行存款日记账，核实其是否已付款并转销；对截止报表日已偿付的应付票据，注意其凭证入账日期的合理性。

　　(5)如果开出的是带息应付票据，审计人员应复核带息应付票据利息是否足额计提，检查其会计处理是否正确。在审核利息时，应确定：已付利息的负债是否已作合理记录，利息是否已及时支付。为查明未入账的票据，检查时应就结账日以后至查账结束以前的一段时间所支付的票据及利息与结账日的应付票据账面互作比较。从票据发票日起或由最后一次村息日起，以迄于结账日止的应付未付利息应予查核。将利息支出与应付利息比较时，要注意期初及期末预付利息及应付利息数额。

　　(6)检查逾期未兑付应付票据的原因。

　　(7)确定应付票据是否在资产负债表上恰当披露。应付票据在资产负债表上应单独列示，并充分揭示其金额、利息率、到期日和担保抵押资产等。

　　在细节测试中推断总体错报的抽样主要方法有：非统计抽样、传统变量抽样和PPS统计抽样。其中，传统变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。

　　①均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

　　②差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额的一种方法。

　　③比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。计算公式：

　　比率 = 样本审定金额／样本账面金额

　　估计的总体实际金额 = 总体账面金额×比率

　　推断的总体错报 = 估计的总体实际金额 - 总体账面金额