巴恩泰布尔税收思想

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　　巴恩泰布尔是英国近代经济学家，著名财政学者。代表著作是《财政学》（1892年）。巴恩泰布尔的财政学在继承古典学派的穆勒、洛克的英国财政利率体系中，比较接近亚当·斯密的学说，同时德国财政学对其影响亦很大。

　　巴恩泰布尔的税收思想体现在以下三个方面：

　　（1）关于税收的定义。

　　他给税收下的定义是：“所谓赋税即个人或团体为履行权力而进行的公共活动，在财富方面被强制分担的贡献”。巴恩泰布尔进一步解释说，

　　第一，所谓赋税的强制性，指的是法律规定了缴纳数额、方式、时期以及课税主体，而没有接受纳税人意见的余地。

　　第二，赋税为强制的公课，即使通过政府提供公共财产而获得利益，也不是因为纳税人纳税的结果，而是由于赋税的作用。

　　第三，财富的缴纳不一定使用货币，也包括强制的劳动。

　　第四，赋税向所有国民课征。

　　第五，赋税是对国家设施的缴纳，国家具有独自的需要，为满足需要必须课税。

　　第六，为国家征收赋税以便提供公共财产。

　　（2）关于税收的本质。

　　巴恩泰布尔认为，赋税利益说对赋税本质的解释是错误的。因为由国家所提供的财货和服务的测定既十分困难又不现实，所以不能采用赋税利益说。他提倡“以最为人知，最为广泛承认的能力——财力作为课税尺度的原理”，这就是能力说。他认为，“均等牺牲原则不过是均等能力原则的另一种表现。均等能力意味着负担牺牲的能力均等。均等负担应使均等能力的纳税人们所感觉的牺牲相同，能力不均等时，应规定不均等的课税额以达到这一均等牺牲的目的”。“但是，能力与牺牲这两个词之间稍有不同。能力使人想到的是纳税力这个积极的因素，牺牲使人想到的是由于纳税所受的损失这个消极的因素。前者由某种客观的标准测定，而后者则属于纳税人的感情，所以从哪一方面来说都是主观的”。他认为，社会的最大幸福是使全体负担最少的牺牲，因此，有纳税能力的人们应加重负担,而对平均负担额以下的人免除纳税。

　　（3）关于税负转嫁问题。

　　巴恩泰布尔认为直接税不能转嫁，税负能够转嫁的是间接税。他分析了最为简单的货物税的转嫁情形。

　　第一，税负由消费者负担。在资本自由运动的条件下，由于不侵害平均利润，货物税税额只能转嫁于商品，提高价格，税负最终由消费者负担。

　　第二，税负是由生产者负担。当垄断生产能够获得高于平均利润的利润时，因课税不能触及平均利润，课税额则有一部分将由生产者负担。

　　第三，税负由生产者和消费者共同负担。当对某一商品征收货物税时，该商品的价格就要上涨，而价格上涨将使需求相对减少，结果生产者得不到高额利润，因此生产者与消费者相互让步，商定合理价格，消费者承担一部分税负。又由于课税价格上升的转嫁问题不仅是某一商品的需求的问题，也影响到其他商品的需求不得不使价格下跌。在这种情况下，既使流动资本的所有者不受影响，土地或固定资本的所有者却无法逃避税收负担。