审计机关绩效评价

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　　审计机关绩效评价是指评价主体根据预先确定的标准，采用一定的方法和程序，对审计机关绩效进行的考察、分析和评定。^[1]

　　审计机关绩效评价的主要内涵如下：

　　①本质上，它是对审计机关所作贡献的评定，是实现审计机关战略目标的一种管理活动。

　　②目标上，其评价目的是建立健全审计质量保障体系，让人民满意，促进审计机关持续健康地发展。这是总体目标。具体的目标如下：第一，加强审计机关基本建设。促使审计机关建立健全规章制度和科学地制订发展规划。第二，深化审计机关改革。发现审计机关管理中的不规范之处、存在的漏洞等问题，找出适当的解决方法，及时进行改进，促进审计机关科学又长远的发展。第三，强化审计机关管理。以制度约束人，以正确导向激励人，形成良好的审计文化环境。切实保障审计工作质量，提高工作效率。

　　③评价主体上，审计机关绩效评价的主体有外部主体和内部主体。第一，外部主体。为保证评价主体的客观性与有效性，需要由独立的第三方组织或机构实施评价。第三方不仅要有独立性，更要具备相应的专业能力。外部评价主体主要有：独立的评估组织或机构、非相关的立法和行政机构、公众。独立的评估组织或机构，不受审计机关领导，既有独立性，又有相应的专业评估能力，是评价的最佳人选。非相关的立法和行政机构，如我国的全国人大常委会下属的财经委员会，既不受政府领导，又有评价能力，由其对审计机关实施的评价应该是客观的。又如我国政府机构专门设置的绩效评价部门等，这些部门拥有众多能力较强的专门人才，而这些人员能否真正独立地不受任何干扰开展工作，将受到人们的质疑。大多数社会公众与审计机关不存在直接或间接的关联，能够感受到审计机关的服务态度等，但一般缺乏专业评价能力。第二，内部主体。内部主体是指由审计机关进行的自我评价。审计机关自身熟悉内部的实际情况，了解内部管理存在的问题，具有很强的专业评价能力，但其评价是否客观、真实、可靠，令人怀疑。

　　各个评价主体各具优势与劣势，评价时，必须注意各个评价主体的专业能力、价值取向、利益相关性、评价内容和方法等因素的影响，做到多视角、全方位地评价审计机关绩效，综合考虑各个评价主体的意见，并且对各个评价主体的意见科学设置权重，而这些权重一旦确定，不要轻易改变，只有这样方能对审计机关绩效做出客观评价，以推进审计机关科学、持续、健康的发展。

　　④对象上，根据审计机关的职责，考虑审计机关自身发展需要，审计机关绩效评价的对象可简单概括为：第一，审计机关目标任务完成程度。它反映了审计机关的工作结果。第二，审计机关投入产出情况，投入是指人力、物力、财力等资源消耗，产出是指工作任务在数量、质量及效率方面的完成情况。它反映了审计机关的工作效率。第三，信息使用者所提要求的满足程度。第四，审计机关管理制度健全情况。第五，审计机关的持续发展能力和审计人员个人的发展。

　　1.客观性

　　客观性是指评价主体及其人员所做的确认和报告都要以事实为依据，不得在没有深入调查取证或证据不足的情况下凭主观判断、臆想评价或妄下结论。评价主体不可因受到某种压力就凭主观臆想编造审计机关绩效评价。确保评价报告真实可靠、内容完整。无论是外部评价主体或者是内部评价主体都必须遵循客观性原则，客观性原则是评价的基本原则。

　　2.独立性

　　独立性是指评价主体及其人员与审计机关没有任何实质性的控制、领导、经济利益等方面的联系，能够不受干扰、独立地展开对审计机关的绩效评价。若评价主体内的人员与审计机关存在亲情关系，也要回避。这是外部评价主体必须遵循的特有原则。

　　3.可比性

　　可比性是指评价主体及其人员对审计机关绩效评价所采用的政策(评价方法、评价指标、评价标准等)应当一致和应当采用规定的政策。对评价所采用的政策，不得随意更改，便于对同一审计机关不同时期的评价结果进行对比。确需变更的政策，应当详细说明。采用规定的政策，便于国内外不同审计机关进行对比。外部评价主体、内部评价主体均须遵循可比性原则，可比性原则是评价的重要原则。

　　4.稳健性

　　稳健性是指评价主体及其人员要保持稳健态度，对证据确凿的事项明确发表评价意见，对证据不足或没有取得证据的事项，应当详细说明情况，但不发表评价意见。还要对评价可能遇到的风险进行估计。外部评价主体、内部评价主体都应该遵循稳健性原则，稳健性原则是评价的主要原则。

　　5.明晰性

　　明晰性是指评价主体及其人员提供的审计机关绩效评价报告应当清晰明了，要详细说明运用的评价方式、评价方法、评价指标、评价标准等，明确地发表意见，便于使用者正确理解和使用。外部评价主体、内部评价主体都要遵循明晰性原则，明晰性原则是评价的主要原则。

　　6.开放性

　　开放性是指评价主体及其人员能够根据随社会经济发展的变化而赋予审计机关的职责和权利的变化适当调整评价政策，这包涵评价内容的完善，以及评价方法、评价指标、评价标准等的改革。外部评价主体、内部评价主体都要遵循开放性原则，开放性原则也是评价的主要原则。

　　首先，从审计机关绩效评价工作目的的角度上来说。具有特殊性目标。由于不同信息使用主体对于审计信息的获取存在不同的需求．因此导致了审计机关绩效评价目的与其他部门绩效评价目的之间存在明显的差异性。具体而畜，可将其概括为以下几个方面：审计机关绩效评价可作为国家审计机关成绩考核的基本标准与参照；审计机关绩效评价能够有助于国家审计机关自身的持续、全面发展；审计机关绩效评价能够为国家治理活动的有效开展莫定基础：审计机关绩效评价对于提高审计机关的社会公信力而言有重要价值。

　　其次，从审计机关绩效评价工作内容的角度上来说，其主要是指：评价主体通过对评价指标以及相关评价方法的综合应用。建立在一定评价标准的基础之上，对国家审计机关职能履行、战略目标程度实现情况所开展的客观性、全面性评价。主要包括经济性、效率性、效果性、以及公平性这四个方面的评价内容。

　　最后，从审计机关绩效评价工作方法的角度上来说．现阶段审计机关广泛使用的绩效评价方法主要包括以下几种类型：基于调查打分的评价方法；基于层次分析的评价方法；基于模糊综合的评价方法；基于综合指数的评价方法。

　　首先，从财务层面的角度上来说。由于审计机关的管理目标并不仅仅体现在盈利方面．通过审计行为所创造的收益也并非由审计机关直接获取，而表现为其他相关的方式。同时。由于审计机关具有突出的预算属性，因此实施预算管理也有着重要的价值。现阶段，国家审计机关所产生的收益来源主要体现在以下几个方面：被审计对象上缴国库的具体金额；罚没所得金额；为被审计单位所挽回损失的折现金额；制度建议折合金额。除对其收益进行考量以外，还需要充分考量审计机关在常规运行状态下对应的成本开支考核情况。因此，为了体现审计机关绩效指标的经济性、效率性、以及时效性，要求将以下指标作为重点考核内容：预算执行率指标；投入产出率指标；人均贡献值指标；项目贡献值指标。

　　其次，从顾客层面的角度上来说．由于审计机关所提供审计服务的面向对象比较特殊，其所对应的顾客应当覆盖所有的利益相关主体。同时，顾客层面对于信息价值的关注度极高，而这种信息价值的体现则是通过审计建议的方式。无形之中呈现的。从这一角度上来说．在有关审计机关绩效评价指标的制定过程当中。需要综合对相关利益者意见的考量，要求将以下指标作为考核的重点内容：审计建议采纳率指标；案件移交率指标；意见回复率指标；审计报告公开率指标；政策采用率指标。

　　最后，从流程层面的角度上来说，为了最大限度的保障审计工作开展的积极与有效，需要以对内部组织以及业务流程的完善作为根基。同时，需要认识到的是：传统意义上的财务审计．在经济建设全面发展的背景下，其应当更进一步的向着广领域、多层面方向发展。因此，对于审计机关而言。在绩效评价指标构建中，流程层面的重点指标内容包括以下几个方面：内部控制制度改进率指标；平均审计项目耗时率指标；审计计划执行率指标；财务年报审计外审计项目率指标。