双重比率分配预算成本

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　　双重比率分配预算成本即按固定比例分配服务固定成本预算数，按使用部门实际使用量和预定分配率分配服务变动成本预算数。

　　这一分配基础的优点是：由于只分配预算成本，所以能避免将服务部门的低效率转移给使用部门，并符合可控性原则。

　　但同时也存在以下不足：分配预算固定成本的比例带有一定的主观随意性，会使某些使用部门有可能低估其可利用服务的能量，以达到少负担固定成本的目的。

　　为了避免将不可控的预算服务固定成本分配给使用部门，可采取由上级负担全部预算服务固定成本，只按使用部门实际使用量和预算单位变动成本分配服务变动成本的方法，使各使用部门负担的完全是可控成本，这样能更好地体现可控原则。

　　双重比率分配预算成本引用弹性预算的基本原理，将固定成本与变动成本分别处理，目的在于避免一个部门对共同成本的负担受其他部门使用服务量多少的影响，进而避免某些使用服务的部门为了自身利益而采取一些不利于企业整体利益和长期利益的行为。

　　其基本做法是：将共同成本按成本性态分为变动成本和固定成本两大部分。对于预算变动成本，宜以预定费率作为分配基础，根据使用量进行分析；对于固定成本则采用预定的劳务能量为分配基础。也就是说，对于固定成本的分配，应以该服务部门最初创立时，各使用部门所需该项服务的可能利用能量为依据。这是因为，固定成本代表长期性服务能量的成本，其水平不受总的服务水平即相关预期使用情况的短期波动的影响。以预定的劳务能量为分配基础，可以使在短期内特定使用者负担的共同成本不受其他使用者的实际使用情况的影响。为使这一分配基础避免服务部门的低效率向使用服务的部门转移，共同成本的分配额通常是预定(算)成本，而不是实际成本：对预定(算)的固定成本采用预定的劳务能量作为分配基础；对预定(算)变动成本，则采用预定分配率进行分配。实际成本与预算成本之间的差异余额保留在服务部门，以显示其工作效率的高低，并作为评价和考核其工作成果的依据。

　　设例1中，维修部门的费用预算规定如下：月固定成本100000元；月正常维修工作量40000d',时，变动成本240000元，小时分配率为6元／时，设制造部门与装配部门对维修服务的正常需用量各为20000小时，则维修成本分配如表所示。

• 单一使用量比率分配实际成本