医疗服务成本差异
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医疗服务成本差异是指医疗服务产品所发生的实际成本总额与其标准成本总额之间的总差额。
医疗服务成本差异的种类[1]
医疗服务成本差异的种类主要有：
(1)价格差异与数量差异。按照成本差异的特征不同，可将成本差异分为价格差异与数量差异两类。
价格差异是指由于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。其计算公式为：
价格差异=(实际价格-标准价格)×实际业务量下的实际耗用量
或(AP-SP)×AQ
数量差异是指由于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。其计算公式为：
数量差异=标准价格×(实际业务量下的实际耗用量-实际业务量下的标准耗用量)
或SP×(AQ-SQ)
(2)有利差异和不利差异。按成本差异的性质不同，可将其划分为有利差异与不利差异两大类。
有利差异是指因实际成本低于标准成本总额而形成的节约差。不利差异是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。这里的有利和不利是相对的，并不是所有的有利差都是越大越好。若不惜质量去盲目追求有利差异，则该差异将会向不利方面转化。
(3)可控差异与不可控差异。按照成本差异形成与管理者的主观努力程度的关系不同，可将其划分为可控差异与不可控差异两大类。
可控差异是指与主观努力程度密切相关的成本差异，称之为主观差异，它是成本控制的重点。不可控差异是指与主观努力程度关系不大的成本差异，该差异形成或变动主要受客观因素制约，因而称之为客观差异，它不是医院成本控制的重点。
医疗服务成本差异的计算分析[1]
医疗服务成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和间接费用成本差异三部分。
(1)直接材料成本差异的计算分析。直接材料成本差异是指医院在为病人提供医疗服务过程中，直接材料消耗的数额与标准成本中直接材料数额之间的差异。直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。其计算公式为：
直接耗用材料数量差异=(实际消耗量-标准消耗量)×标准单价或(AQ-SQ)×SP
直接耗用材料价格差异=(实际单价-标准单价)×实际消耗量或(AP-SP)×AQ
直接耗用材料成本差异=直接耗用材料数量差异+直接耗用材料价格差异
【例】某医院CT室，拍片每一人次平均实际耗用CT胶片1.3张，实际价格15元。按照标准成本规定，每人次平均标准耗用量为1.2张，标准价格为18元，计算直接材料成本差异。
直接材料数量差异=(1.3-1.2)×18=1.8(元)(不利差异)
直接材料价格差异=(15-18)×1.3=-3.9(元)(有利差异)
通过以上计算得知，由于直接材料用量高于标准用量，直接材料的用量差异为不利差异。经查，是由于CT操作人员技术不高造成的，还有待进一步提高医疗技术人员的操作水平和诊断水平。直接材料实际价格低于标准价格为有利差异，经过调查，是由于CT胶片价格下调的结果。
(2)直接人工成本差异的计算分析。直接人工成本差异是指直接为病人提供医疗服务的人员劳务费，在实际成本和标准成本之间的差异。直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异两部分。其计算公式为：
直接人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率或(AH-SH)×SR
直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时或(AR-SR)×AH
(3)间接费用成本差异的分析。间接费用成本差异，是指实际间接费用与标准间接费用之间的差额。它包括间接费用预算差异、间接费用效率差异和间接费用的生产能力差异三部分构成。
①间接费用预算差异是指间接费用实际发生数与预算数不一致而发生的差异。间接费用的预算数通常按弹性预算方法编制，其计算公式如下：
弹性预算=原预算固定费用+(标准变动费用分配率×实际业务量)
间接费用预算差异=间接费用实际发生数-按实际业务量调整的弹性预算数
【例】某医院成本中心制剂室间接费用预算，每月固定费用为9000元，变动费用每直接人工工时为0.80元，月标准产量的直接人工工时为5000小时。因此，标准间接费用为直接人工工时每小时2.60元(单位固定费用为9000/5000+单位变动费用0.80元)。该月实际间接费用为12700元(固定费用9200元，变动费用3500元)，实际直接人工工时为4500小时，实际产量按标准直接人工工时计算为4000小时，计算间接费用预算差异。
弹性预算数=9000+(0.80×4500)=12600(元)
间接费用预算差异=12700-12600=100(元)(不利差异)
②间接费用效率差异是由于工作效率实际与标准不一致而产生的间接费用差异。其计算公式如下：
间接费用效率差异=(实际直接人工工时-实际产量下的标准直接人工工时)×标准变动费用分配率
仍用上例计算如下：
间接费用效率差异=(4500-4000)×0.80=400(元)(不利差异)
③间接费用的生产能力差异是由于生产能力利用程度实际与标准不一致而产生的间接费用差异。其计算公式如下(假定生产能力的利用仍以直接人工工时计算)：
间接费用的生产能力差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时)×标准固定间接费用分配率
仍按上例，预算产量下的标准直接人工工时为5000小时，而实际产量只达到4000小时，即损失1000小时，每小时应分摊固定费用1.80元(标准间接费用2.6元/小时-标准的变动费用0.8元/小时)，计算差异如下：
间接费用的生产能力差异=(5000-4000)×1.80=1800(元)(不利差异)
以上三项差均为不利差异，合计2300元。与间接费用的差异总额相等。
即：间接费用的差异总额=12700-(4000×2.60)=2300(元)通
过以上各因素的计算和分析，及时发现问题，随时考核各级管理部门的工作效率，发挥控制成本的作用，查明成本脱离标准的原因，以便采取措施，加以纠正。
