聯產品

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聯產品（joint products）

　　聯產品是指用同一種原料，經過同一個生產過程，生產出兩種或兩種以上的不同性質和用途的產品，這些產品在經濟上有不同性質和用途的產品，這些產品不僅在經濟上有重要的意義，而且屬於企業生產的主要目的。

　　企業的原材料，經過同一生產過程以後，從中分離出各種聯產品。而聯產品分離這個點稱為分離點。分離點前發生的成本稱為聯合成本或共同成本，分離以後有的可直接銷售，有的需要進一步加工後再銷售。而進一步加工的成本稱之為可歸屬成本。

　　（1）都是企業的主要產品，是企業生產活動的主要目標。

　　（2）銷售價格較高，對企業收入有較大貢獻。

　　（3）要生產一種產品，通常要生產所有聯產品，其種類一般分為補充聯產品和代用聯產品。 　

　 儘管聯產品有明顯的特點，但它與副產品的區分實際上並不固定，而是隨時間或地點等因素髮生改變。

　　例如：石油工業原先以煤油作為聯產品，汽油作為副產品，後來則反過來，到了1928年把汽油和加熱用油都作為聯產品（[美]約翰J·W·紐納等著：《成本會計原理與實務》，立信會計圖書用品社1988年）。又如肥皂廠把肥皂作為主產品，甘油為副產品，到了戰爭的非常時期，又把它們都作為聯產品。　

　　聯產品從原料投入到產品銷售要經過三個階段：分離前、分離時和分離後。分離前在聯合生產過程發生的費用彙總後確定聯合成本。聯產品分離時的分離點或分裂點是最關鍵的，它是聯合生產過程的結束。在分離點就必須採用可行的分配辦法，將聯合成本分配於各聯產品。分離後，不需進一步加工即可銷售或結轉的聯產品，其成本就是分配的聯產品成本。分離後如需進一步加工的，繼續加工費用為直接費用的可直接計入，為間接費用的應在相關的產品間分配計入。聯合成本加上繼續加工成本為該產品的銷售成本。

　　聯合成本的分配可採用產量分配法、繫數分配法、銷價分配法和耗料分配法。這幾種方法，企業可根據實際情況選用。下麵通過具體的例子進行說明和比較。

　　[例] 某企業在同一生產過程生產出聯產品A、B、C，聯產品A與B可直接銷售，聯產品c要追加130 000元繼續加工費用後銷售。聯合成本500 000元採用各種方法分配如下：

　　1. 產量分配法；

　　聯產品在同一過程中分離出時，從理論上說，各種聯產品產量會形成一定的比例，實際產量由於各種生產條件的影響和制約與理論產量可能有所偏離，在化工企業表現得比較突出。理論產量與實際產量分配過程如圖表1、表2所示。

　　表1　　聯合成本按理論產量分配表

產品	理論產量 （噸）	分配率	聯合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	10 15 25		100 000 150 000 250 000	10 000 10 000 10 000
合計	50	10 000	500 000

　　表2　　 聯合成本按實際產量分配表

產品	實際產量 （噸）	分配率	聯合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	7.5 15 22.5		83 333 166 667 250 000	11 111.11 11 111.11 11 111.11
合計	45	11 111.111	500 000

　　2. 繫數分配法；

　　用產量分配法比較簡便，但它假定各種聯產品的單位成本相同，聯合成本只與產量相關，在許多情況下與實際不符。繫數分配法則以產量為基礎，各種產品都與 標準產品折算一個繫數，按標準產量分配聯合成本，就比按產量直接分配要準確。假定A產品為標準產品，繫數確定為1，B、C產品的繫數分別為0.5和 1.5，按計劃產量繫數和實際產量繫數分配過程如圖表3所示。

　　表3（A）　　聯合成本按計劃產量繫數分配表

產品	計劃產量 （噸）	繫數	標準產量 （噸）	分配率	聯合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	6.5 15 24	1 0.5 1.5	6.5 7.5 36		65 000 75 000 360 000	10 000 5 000 15 000
合計	45.5		50	10 000	500 000

　　表3（B）　　聯合成本按實際產量繫數分配表

產品	實際產量 （噸）	繫數	標準產量 （噸）	分配率	聯合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	7.5 15 22.5	1 0.5 1.5	7.5 7.5 33.75		76 923 76 923 346 154	10 256.40 5 128.20 15 384.62
合計	45		48.75	10 256.41	500 000

　　3. 銷價分配法；

　　不同的聯產品，銷售價格會有不同。在一般情況下，高銷價與高成本是相配合的，當然，銷價還與市場供求關係有關。銷價分配法從另一個側面來彌補產量分配法的不足。

　　表4　　聯合成本按銷價分配表

產品	計劃產量（噸）	銷價 （元/噸）	銷售收入	繼續加工成本	凈收入	分配率	聯合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	7.5 15 22.5	20 000 7 000 30 000	150 000 105 000 675 000	130 000	150 000 105 000 545 000		93 750 65 625 340 625	12 500 4 375 15 139
合計	45				800 000	0.625	500 000

　　4. 耗料分配法。

　　如果A、B、C產品為混合原料生產的不同等級產品，混合原料中優質的部分可生產高級產品優價出售，劣質部分只能產出低級產品低價出售。混合原料如果分等級購入時，優質部分也是高價的，可以根據價格確定繫數，按價格繫數計算標準產量進行分配，如圖表５所示。

　　表５　　聯合成本按耗料分配表

產品等級	產量	耗料繫數	標準產量	分配率	聯合成本分配	單位成本 （元/噸）
一級 二級 三級	7.5 15 22.5	1.4 1 0.8	10.5 15 18		120 690 172 414 206 896	16 092 11 494 9 195
合計	45		43.5	11 494.252	500 000