歸集抵免制

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歸集抵免制(imputation credit system)

　　歸集抵免制又稱估算抵免制，是指在對公司所得和股息的徵稅方面，所有的應納稅公司利潤，不論是否用於分配，都要按法定稅率繳納公司所得稅，公司用於分配的那部分利潤已納公司所得稅的一部分或全部，可以從股東收到的股息應納的所得稅額中予以抵扣；如果公司已納的那部分所得稅超過股東(包括公司股東)對那部分股息應納的個人或公司所得稅額，則要退給股東。

　　其特點在於用減輕股東稅負的方法來消除經濟意義的重覆徵稅，退稅在確知股東分到股息後一定要繳納所得稅的條件下才折算退稅。它一般只適用於居民身份的股東，包括個人股東和公司股東。在各國所締結的雙邊稅收協定中，一般都不願就歸集抵免制擴大到非居民直接投資者。因為，從財政收入角度上看，採用歸集抵免制，意味著締結有稅收協定的締約國一方的個人股東，通過設立常設機構取得締約國另一方的公司支付的股息，也應享有居民公司的歸集抵免待遇，這勢必會導致股息付出國稅收收入的流失，從而引起相關國家之間的稅務爭端。我國也不宜廣泛採用歸集抵免制以消除經濟意義的重覆徵稅。

　　對企業稅歸集抵免的幅度，各國的規定有高有低，都不相同。抵免幅度越大，個人所得稅率越低，納稅人獲得的稅收利益就越多。實行歸集抵免制的國家，規定企業所得稅可以全額抵免的，有原聯邦德國和義大利。可以部分抵免的，有比利時、丹麥、法國、愛爾蘭、西班牙、英國等。歐共體委員會曾於1990年發佈過～項指令，要求各成員國掌握的抵免幅度為凈股息額(即企業繳納所得稅後的利潤)的45％～55％。

　　歸集抵免制是兩稅整體化中的一種最重要的方法，已被許多國家所採用，而且推廣面還在不斷地擴大。目前實行這種稅制的國家有法國、德國、英國、義大利、新加坡、馬來西亞、愛爾蘭、葡萄牙、西班牙、加拿大等。自1983年以來，澳大利亞、芬蘭、紐西蘭和挪威等國，也引進了這種稅制。中國臺灣省也於1998年起實施歸集抵免制。

　　歸集抵免制之所以被各國廣泛使用，主要是由於這種稅制有這樣一些突出優點：

　　(1)企業稅首先全額課征，有利於稅收管理；

　　(2)可以堵塞外國投資者匯出股息徵不到企業稅的漏洞；

　　(3)企業稅課征之後，在計徵個人稅時，可以綜合計算抵免，緩解經濟性的重覆徵稅；

　　(4)歸集抵免的幅度比較靈活，而且不受企業利潤分配決策的影響，不管利潤分配或留存，稅收待遇平等，有利於發展股票市場，促進資本流通。

　　分配給股東的股息在股東環節按30％和50％兩個級距的稅率征收個人所得稅。