亨利·蘭德·哈特菲爾德

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　亨利·蘭德·哈特菲爾德(Henry Rand Hatfield，1866-1945)是美國著名的會計學家和會計教育家。 哈特菲爾德一生涉獵甚廣，在會計理論、比較國際會計、會計史和會計教育等方面均有建樹。特別是在會計理論方面，他兼收世界會計之長，以獨到的見解闡明瞭很多會計科學理論原理，不僅奠定了美國會計學科發展的基礎，而且為美國會計實務的發展做出了傑出貢獻。由於其在推動現代會計理論與實務方面的傑出貢獻，因而在1951年，他與美國著名會計學家與註冊會計師阿瑟·洛斯·迪金森爵士(Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935)一道，第二批入選美國俄亥俄州立大學為美國著名會計學家設立的專門紀念廳——會計名人堂(Accounting Hall of Fame)。

　　1866年11月27日，亨利·蘭德·哈特菲爾德出於美國芝加哥。1884年，亨利·蘭德·哈特菲爾德就讀於美國西北大學。1886年，他暫停學業而進入一家投資銀行從事證券業務。在工作五年之後，他返回校園繼續其學業，併在1892 年獲得學士學位。大學學習期間，哈特菲爾德的主要興趣在語言、文字和歷史等學科領域。鑒於其所具備的經濟學和政治學基礎，他於1893年在華盛頓大學獲得一個講師教席。與此同時，他還繼續在芝加哥大學深造，並於1897年以優等成績獲得哲學博士學位。但哈特菲爾德在取得博士學位的第二年，即加盟芝加哥大學任教。1900年，學校派遣他出訪德國考查其商業教育系統，以為該校籌建商業管理學院做前期準備。1902年，哈特菲爾德晉升為副教授，並擔任該校商業管理學院的首任院長直至1904年。在這之後，他離開了芝加哥大學而進入加利福尼亞大學任教。在1904年至1909年間，他一直是加利福尼亞大學會計學的副教授，且是全美第一個會計學教授職位。1909年，哈特菲爾德晉升為教授，此後就一直在加州大學工作，直到1937年退休。在這一期間，哈特菲爾德分別在1923年和1940年獲得了西北大學和加州大學授予的榮譽法律博士學位。他還兩次出任加州大學商學院的院長(1909-1920，1927-1928)，三次出任教務長(1916，1917-1918，1920-1923)。

　　1918年7月到1919年6月，哈特菲爾德教授暫時離開加利福尼亞大學，受聘擔任戰爭工業委員會計劃與統計部(the Division of Planning and Statistics of the War Industries Board)的部長，在這個位置上，他的學術能力、管理才能以及處理同事關係的技巧盡現無遺。戰爭工業委員會停止運轉之後，他在華盛頓逗留了一段時間，主要是作為稅務咨詢委員會(the Advisory Tax Board)的專家，討論如何規劃戰後政府的政策性問題。

　　在各種會計專業組織中，哈特菲爾德教授也非常活躍併發揮了重要的作用。1916年，他協助成立了美國會計學會(American Accounting Association，簡稱AAA)，並曾先後擔任該學會的副會長(1917-1918)和會長(1919)等職。此外，他還曾擔任美國經濟學會(the American Economic Association)副會長、美國大學優等生榮譽學會(Phi Beta Kappa)的評議員(1923-1928)等職。1929年，他作為美國政府的代表出席了國際商業教育大會(the International Congress on Commercial Education)。1933年，他代表AAA參加了在倫敦舉行的第四屆國際會計師公會(The Association of International Accountants)的大會。在1941-1942學術年度里，哈特菲爾德教授受聘為哈福大學商業管理學院的“迪金森演講者(Dickinson Lecturer)”。

　　1898年6月15日，他和E. A. 格洛弗(Ethel A. Glover)結為伉儷，婚後育有三個孩子。1945年12月25日，哈特菲爾德教授在加利福尼亞的伯克萊逝世，享年79歲。因其在世時在會計理論方面的重要建樹與突出成就，被學界譽為“美國會計學泰斗”。

　　哈特菲爾德教授是美國會計理論的先驅者之一。哈特菲爾德教授的一生，對美國會計的貢獻主要體現在以下幾個四個方面：

　　第一，是對會計理論的貢獻。哈特菲爾德教授在會計理論的貢獻體現於《近(現)代會計學》(Modern Accounting)和《會計原則的研究報告》(又譯《論會計原則》，A Statement of Accounting　Principles)這兩個重要文獻之中。

　　首先，是其所著《近(現)代會計學》(Modern Accounting)一書。19世紀末20世紀初，美國的會計理論和實踐尚處於初創階段，會計理論與實務上主要是學習引進英國和德國的成果。1909年，哈特菲爾德編著的《近(現)代會計學》(Modern Accounting)一書得以在紐約出版問世，旋即在美國會計界產生了極大震動。該書以資產負債表為主線，吸收了德國雪爾(J. F. Schar)的“二帳系學說”、西蒙(H. V. Simon)與雷姆(H. Rehm)的主觀價值學說，同時他還吸收了英國狄克西(L. R. Dicksee)與皮克斯利(F. W. Pixley)的經驗會計觀，以及丘奇(A. H. Church)的成本管理思想，闡明瞭會計學的一系列問題，奠定了美國會計學的基礎。在該書中，哈特菲爾德教授對業主權理論進行了比較全面的論述。書中提出，儘管業主權理論的基本思想幾乎可以追溯到16世紀，但直到1818年，克朗赫爾姆才在其著作《獨特的複式簿記》中首次完成了對業主權理論的解說。《近代會計學》中所完整論述業主權理論的思想主要包括：會計恆等式是“資產－負債＝業主權益”；業主權益在企業經營過程中不斷地發生了變化；會計應是為業主負責的。哈特菲爾德還認為，會計學的本質在於：一是表示某一時期的財產物資狀態；二是表明某一期間經常活動之結果。其具體表現為應著重於決算表的合理編製和內容真實。1927年，哈特菲爾德將《近代會計學》修訂後更名為《會計學：原理和問題》(Accounting：Its Principles and Problems)。這本書則是一本美國式的會計著作，它建立了美國會計的科學體系，從而使美國會計獨立於世界會計學界。在這本書中，哈特菲爾德教授還對無形資產的有關問題進行了闡述。1928年5月1日, 哈特菲爾德教授的《會計學：原理和問題》一書獲得“對會計學作品最具貢獻”的獎項。

　　其次，是其參與研究形成的《會計原則的研究報告》(又譯《論會計原則》，A Statement of Accounting　Principles)。1938年，桑德斯、哈特菲爾德和莫爾(Sanders ＆ Hatfield＆ Moore)合著的《會計原則的研究報告》(又譯《論會計原則》，A Statement of Accounting　Principles)一書由美國會計師協會(American Institute of Accountants)出版。該書被稱之為歸納會計學派的代表作之一。書中不僅參考了大量研究文獻，而且還羅列了當時會計實務中已得到了普遍認同的會計原則，並將其分類加以彙編，力求改進當時的會計處理方法，使其達到比較理想的標準，涉及的範圍比較全面。

　　第二，是在會計史研究方面的貢獻。哈特菲爾德教授是英語系國家裡最早研究會計史的學者之一，也是早期簿記學方面的權威。他的第一篇會計史學方面的文章是用德語寫的，名字叫《兩位先驅》(Two Pioneer)。1907年，該文發表在奧地利的一家刊物上，它的重要性在於它表明瞭美國早期的會計理論研究者曾經預料到19世紀歐洲大陸學者的學術觀點。1977年，這篇文章被翻譯成英文併發表在《會計史學家雜誌》(the Accounting Historian’s Journal)上。1932年，哈特菲爾德與A. C. 利特爾頓一起合作整理了早期簿記方面的著作。1933年，由利特爾頓出版了其經典著作《1900年前會計的演變》(the Accounting Evaluation to1900)，該書的第一章則為是縮寫版的《歷史辯護》，主要內容就是由哈特菲爾德完成的。除此之外，哈特菲爾德教授還於1926年和1934年的《經濟學季刊》(the Quarterly Journal of Economics)上，曾經發表了兩篇他關於“capital”(資本)一詞的兩篇專門研究文章，證明是經濟學家借用了這個會計辭彙，而不是會計學家借用經濟學家的辭彙。

　　第三，是對比較國際會計研究的貢獻。哈特菲爾德對美國、英國以及歐洲大陸的會計文獻和實務都非常熟悉。20世紀初，哈特菲爾德早在1911年就在美國會計師協會(the American Association of Public Accountants)的年會上發表了一篇文章題為“英格蘭、法國、德國以及美國會計實務的一些差異”(Some Variations in Accounting Practice in England, France, Germany and the United State)的比較會計研究論文，這篇文章直到1966年才公開發表。20世紀上半葉，美國關於會計和財務報告方面的一些觀點和作法開始在全世界範圍內產生重要的影響。在這個過程中，哈特菲爾德與美國新一代的年輕學者們(如喬治·O.梅、A.C.利特爾頓、W.A.佩頓等)一起發揮了重要作用。現時的歐洲大陸語言不屑於從美式英語中吸取營養，而哈特菲爾德當時卻相反，他並沒有盲目地排外，而是把法國和德國會計當作是可以學習的對象。

　　第四，是對會計教育的貢獻。早在1902年，哈特菲爾德就開始教授會計課程。但在當時，美國的知識界並不重視會計，大學裡面才剛剛開始接受會計教育，甚至連教材也極度缺乏，因此各方面的條件十分艱難。但是，他為了發展會計理論與實務而做出了不懈的努力。一方面，他為會計是一門科學而辯護；另一方面，他又通過深入研究已有會計文獻以及相關的法律條文，自己精心準備會計課程的教案並授課，從而取得了良好效果。由於他曾作過芝加哥大學商業管理學院和加利福尼亞商學院的院長，培養了大量的會計人才，因而在很長一段時間內，他被稱作中美國“各地會計學教師的院長”。當然，哈特菲爾德教授也曾做過一些被後人認為是“錯誤”的事情。例如，《會計評論》(Accounting Review)本來在1919年就會創刊發行，但由於他的反對，被整整推遲了7年，直到1926年才正式出刊。另外，美國大學會計教師聯合會(the American Association of University Instructors in Accounting ，簡稱AAUIA)在擴大成員範圍、改組更名為美國會計學會，以及日益強調研究而不是教學等方面的規劃與行為，都曾遭到了他的反對。

　　哈特菲爾德教授一生著述頗豐，涉及的專業面也比較廣泛，現流傳於世著述主要有：

• 1926年5月，載於《經濟學季刊》上的論文——“‘capital’一詞的首次使用”(The Earliest Use in English of the Term Capital. Quarterly Journal of Economics)；
• 1933年2月，在《會計雜誌》上發表的論文——“評格雷姆和卡茨的<法律實務中的會計>”(Accounting in Law Practice .Journal of Accountancy,)；
• 1934年11月，在《經濟學季刊》上發表的論文——“‘capital’一詞的早期使用”(The Early Use of Capital)；
• 1936年3月，在《會計評論》上的發表的論文——“眾說紛紜論折舊”(What They Say About Depreciation)；
• 1966年，在《會計研究雜誌》秋季版上刊載的論文——“英格蘭、法國、德國以及美國會計實務的一些差異”(Some Variations in Accounting Practice in England, France, Germany and the United States.)；
• 1924年4月，在《會計雜誌》上發表的論文——“簿記學的歷史辯護”(An Historical Defense of Bookkeeping)；
• 1909年所著《近(現)代會計學》(Modern Accounting ，1919年曾重印)；
• 1927年，以《近(現)代會計學》(Modern Accounting)修訂而成的《會計學：原理和問題》(Accounting：Its Principles and Problems)；
• 1938年，由美國註冊會計師協會(AICPA)出版的桑德斯、哈特菲爾德和莫爾(Sanders ＆ Hatfield＆ Moore)合著的《會計原則的研究報告》(又譯《論會計原則》，A Statement of Accounting　Principles)，該報告後又分別於1959年、1963年、1968年、1974年、1977年和1985年由美國會計師協會多次再版發行，對美國現代財務會計理論及其一般公認會計原則的發展產生了重要的影響。