隐性物流成本

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隐性物流成本(Hidden costs of logistics)

　　隐性物流成本指现行会计核算中没有反映，需要企业在会计核算体系之外单独计算的那部分物流成本。

　　隐性物流成本是财务会计核算中没有反映，需要企业在会计核算体系之外单独计算的成本，它属于管理会计领域的成本。广义上讲，凡是企业在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工等物流活动中使用自有资源产生的机会成本，都可称为企业的隐性物流成本。

　　1. 库存占压资金利息成本

　　库存占压资金分为外借资金与自有资金两部分。首先要确定企业库存占压资金的时间，并根据负债占总资产的平均比例对该时期内库存占压资金的平均值进行分配，将其分为来源于外借资金的库存和来源于自有资金的库存；然后计算出该时期内的平均银行贷款利率。其计算公式：

　　库存占压资金利息成本=平均库存金额×来源于外借资金的库存占总库存金额的比例×企业库存占压资金时间×平均银行贷款利率

　　2．缺货损失成本

　　由于采购计划不合理、库存管理不当，或其他物流管理问题造成存货供不应求而引发的原材料涨价损失、误工损失等，统称为缺货损失成本。缺货损失成本是一个企业确定库存规模时需要考虑的重要因素。其计算公式：

　　缺货损失成本=缺货再采购期原料涨价造成的损失+因缺货误工造成的合同违约赔付+因缺货误工造成的客户撤销订单损失+因缺货造成的其他损失

　　3．退换货损失成本

　　由于采购计划失误、执行失误或其他物流管理失误造成企业向供应商退换货所引发的原料涨价损失、误工损失等，统称为退换货损失成本。企业一般不对退换货损失成本做专门计量，但在某些情况下该项成本的金额非常惊人。其计算公式：

　　退换货损失成本=退换货期原料涨价造成的损失+因退换货误工造成的合同违约赔付+因退换货误工造成的客户撤销订单损失+因退换货造成的其他损失

　　4．物流设施设备占压资金利息成本

　　其计算可参照库存占压资金利息成本的计算方法，根据企业物流设施设备占压资金时间内负债占总资产的平均比例，计算出来源于外借资金的物流设施设备占总物流设施设备金额的比例，据此计算物流设施设备占压资金利息成本。其计算公式：

　　物流设施设备占压资金利息成本=平均物流设施设备金额×来源于外借资金的物流设施设备占总物流设施设备金额的比例×企业物流设施设备占压资金时间

　　将上述4项物流成本的计算结果相加，即可得出企业隐性物流成本的总额。当然，随着对企业物流成本挖掘的深入，隐性物流成本包含的内容会被更多地揭示出来，隐性物流成本的计算也将更加完整、准确。

　　(一)隐蔽性

　　隐性物流成本之所以具有隐蔽性。体现在两个方面：一方面，以会计核算内容为主体的显性成本具有历史性，即历史上已经发生、当期必须支付的成本。而隐性成本中的一部分是潜在成本，要在以后才起作用，也就是作为企业将来收益的冲减因素而起作用。由于将来的事情能否发生以及如何发生等，都是不能确定的，因而更难于认识。如缺货成本、客户服务成本。另一方面，隐性物流成本隐藏在其他成本之中，不被重视，如隐藏在存货之中的资金成本。

　　(二)放大性

　　以仓储安全为例，今天省下更换旧电线、消防器材的费用，说不准明天就会着火，造成无法估量的损失。这就是隐性成本的放大性。在企业的设备、操作程序、包装等平时管理过程中一些问题得不到恰当的处理而积累到一定程度后爆发，都可能引发如货损索赔和客户流失的结果。

　　(三)爆发性

　　企业隐性成本的积累量越大，其爆发性越强，危害也越大。例如信任危机的爆发，就是当绝大多数合作伙伴认识到与之合作的风险大于重新寻找合作伙伴的成本时，就会离开它而去寻找其他合作伙伴。

　　1)统计存货占用的资金额

　　期末(月末、季末、年末)对存货按在途、在库和销售在途3种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准。对于存货在途或在库但企业尚未支付货款以及企业已收到销售货款但存货仍在库或在途的，不计入统计范围。

　　2)计算存货占用自有资金的机会成本

　　按照存货占用自有资金的账面余额，以行业基准收益率为机会成本率，计算出存货占用自有资金所发生的机会成本。其计算公式如下：

　　存货资金占用成本=存货账面余额(存货占用自有资金)×行业基准收益率

　　其中，对于生产制造企业和流通企业而言，若企业计提了存货跌价准备，则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额；对于物流企业而言，由于通常不发生存货购销业务，只是在受托物流业务时需要垫付一定的备用金和押金，这部分备用金和押金可以理解为存货占用自有资金，也应计算其产生的机会成本。

　　关于机会成本率，若企业无法取得有关行业基准收益率的数值，也可使用一年期银行贷款利率或企业内部收益率计算，尤其当企业计算物流成本仅为内部管理所用时，则使用内部收益率计算的物流成本对于内部物流成本管理决策更有意义。

　　隐性物流成本主要是指存货占用自有资金所发生的利息，因此从理论上将，企业要想准确计算出隐性物流成本的数额有两个关键：第一，确定存货占用自有资金的数额，以仔货账面余额中占用自有资金的数额来衡量。期末对存货按照采购在途、在库、销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正住占用自有资金为统计标准，对于存货已购在途但企业尚未支付货款以及企业已收到销售款但存货仍在库或在途的，不计入统计范围。第二，确定计算存货占用自有资金的利息率。通常以行业基准收益率来代替。若企业无法取得有关行业基准收益率的数据，也可用一年期银行贷款利率或企业内部收益率来代替。 但是从可操作的角度上讲，企业很难分清楚哪部分存货使用的是自有资金，哪部分存货使用的是银行贷款。为了解决这个问题，在现实中，企业计算隐性物流成本可采用以下方法。

　　1. 方法一

　　按照以下公式计算：

　　存货占用自有资金发生的机会成本=存货账面余额(存货占用自有资金)×行业基准收益率(或企业内部收益率)

　　例如，经查明细资料，某小麦加工企业2005年12月的财务费用—利息支出7975．O0元，主要为购买原材料发生的贷款利息支出。且该公司2005年12月底仓库存货结余明细如下：小麦结余12175658千克，面粉结余4040611．58千克，副产品结余1482200．20千克，结余价值总额29683691．69元，月初结余价值总额为29342314．40元。(一年期银行贷款利率为5．58％)则相关隐性成本的计算如下：

　　存货占用自有资金发生的机会成本=(29683691．69+29342314．40)÷2×5．58％ ÷12=l37235．46(元)

　　2．方法二

　　流动资金占用成本包括存货占用银行贷款所支付的利息和存货占用自有资金所发生的机会成本，前者是在会计核算中有反映的显性成本，而后者是在会计核算中没有反映的隐性成本。因此，

　　存货占用自有流动资金发生的机会成本(隐性成本)=流动资金占用成本-存货占用银行贷款所支付的利息(显性成本)

　　流动资金占用成本=存货账面余额×行业基准收益率(或企业内部收益率)

　　仍以方法一中的企业数据为例：

　　流动资金占用成本=(29683691．69+29342314．40)÷2×5．58％÷12=137235．46(元)

　　存货占用自有流动资金发生的机会成本(隐性成本)=137235．46-7975．00=129260．46(元)

　　3．方法三

　　存货占用自有资金发生的机会成本=存货占用自有资金×行业基准收益率(或企业内部收益率)

　　其中，存货占用自有资金=存货账面余额-存货占用贷款数额

　　仍以方法一中的企业数据为例，但此时企业所处行业的基准收益率为10％：

　　存货占用自有资金=(29683691．69+29342314．40)÷2-7975．00+5．58％×12=27797949．28(元)

　　存货占用自有资金发生的机会成本=27797949．28x10％=2779794．93(元)

　　另外主要说明的是，以上三种方法的公式中，

　　存货账面余额= (期初存货净值+期末存货净值)÷2

　　存货净值=存货-存货变现损失准备

　　对于物流企业而言，由于不发生存货购销业务，只是受托物流业务时需要垫付一定的备用金和押金，这部分备用金和押金可以理解为存货占用自有资金。

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