结余
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结余是财政收支的执行结果，是下年度可结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这些“结余”需要分别计算。
结余的核算内容[1]
- 一、一般预算结余的核算
预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果，其计算公式如下：
本年预算结余=[一般预算收入+补助收入——一般预算补助+上解收入+调入资金]-[一般预算支出+补助支出——一般预算补助+上解支出] 本年滚存预算结余=上年滚存结余中的一般预算结余+本年一般预算结余
为核算各级财政预算收支的年终执行结果，总预算会计设置“预算结余”账户。年终转账时，将“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等属于一般预算收入账户的贷方余额转入本账户贷方；将“一般预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出”等属于一般预算支出范畴的支出账户的借方余额转入本账户借方。
根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本账户，贷记“预算周转金”。
本账户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余数，转入下年度。现举例说明“预算结余”的核算。
【例1】某市财政总预算会计年终结账前预算收入余额如表所示。
| 账户名称 | 余额(元) |
| 收入类账户 基金预算收入 补助收入——基金补助收入 | 2000000 300000 |
| 收入合计 | 2300000 |
| 支出类账户 基金预算支出 补助支出——基金补助支出 调出资金 | 1500000 200000 400000 |
| 支出合计 | 2100000 |
(1)将“一般预算收入”10000000元、“补助收入——一般预算补助”500000元、“上解收入”600000元、“调入资金”400000元，转入“预算结余”账户贷方。
借：一般预算收入 10000000
补助收入——一般预算补助 500000
上解收入 600000
调入资金 400000
贷：预算结余 11500000
(2)将“一般预算支出”9600000元、“补助支出——一般预算补助”400000元、“上解支出”1000000元，转入“预算结余”账户的借方。
借：预算结余 11000000
贷：一般预算支出 9600000
补助支出——一般预算补助 400000
上解支出 1000000
(3)本年预算结余=11500000 - 11000000=500000(元)
【例2】根据上例本年预算结余情况，增设预算周转金30万元。
借：预算结余 300000
贷：预算周转金 300000
- 二、基金预算结余的核算
基金预算结余是指各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
本年基金预算结余=[基金预算收入+补助收入——基金预算补助]-[基金预算支出+补助支出——基金预算补助+调出资金] 本年基金预算滚存结余=上年滚存结余中的基金预算结余+本年基金预算结余
为核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，设置“基金预算结余”账户。年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”账户贷方余额转入本账户贷方；将“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助”、“调出资金”账户借方余额转入本账户借方。本账户年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。
基金预算结余和一般预算结余结算方法是一样的，但由于大部分基金具有专用性，因此在结算时需要按各项基金的明细账户分别结算每一项基金的结余数。
【例3】某市财政年终结账前，基金预算收支等有关账户余额如表所示。
| 账户名称 | 余额(元) |
| 收入类账户 一般预算收入 补助收入——一般预算补助 上解收入 调入资金 | 10000000 500O00 600O00 400000 |
| 收入合计 | 11500000 |
| 支出类账户 一般预算支出 补助支出——一般预算补助 上解支出 | 9600O00 400000 l000000 |
| 支出合计 | 11000000 |
(1)将“基金预算收入”2000000元、“补助收入”300000元，转入“基金预算结余”账户的贷方。
借：基金预算收入 2000000
补助收入——基金补助收入 300000
贷：基金预算结余 2300000
(2)将“基金预算支出”1500000元、“补助支出”200000元、“调出资金”400000元，转入“基金预算结余”账户的借方。
借：基金预算结余 2100000
贷：基金预算支出 1500000
补助支出——基金补助支出 200000
调出资金 400000
(3)本年基金预算结余=2300000 - 2100000=200000(元)。
- 三、专用基金结余的核算
专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
本年专用基金结余=[[专用基金收入]] - [[专用基金支出]] 本年专用基金滚存结余=上年滚存结余中的专用基金结余 + 本年专用基金结余
为核算财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，总预算会计设置“专用基金结余”账户。年终转账时，将“专用基金收入”账户贷方余额转入本账户贷方，借记“专用基金收入”账户，贷记“专用基金结余”；将“专用基金支出”账户借方余额转入本账户时，借记“专用基金结余”账户，贷记“专用基金支出”账户。本账户年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。
【例4】某市财政总会计年终结账前，“专用基金收入”账户贷方余额为100万元，“专用基金支出”账户借方余额为80万元。根据年终转账要求：
(1)将“专用基金收入”账户贷方余额1000000元，转入“专用基金结余”账户贷方。
借：专用基金收入 1000000
贷：专用基金结余 1000000
(2)将“专用基金支出”账户借方余额80万元转入“专用基金结余”账户借方。
借：专用基金结余 800000
贷：专用基金支出 800000
(3)本年专用基金结余=100 - 80=20(万元)
- ↑ 张凌云主编.预算会计.湖北科学技术出版社,2005.08
