违法提供出口退税凭证罪

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　　违法提供出口退税凭证罪是指除税务机关以外的其他国家机关工作人员违反法律、行政法规的规定，在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。

　　一、本罪的犯罪主体

　　违法提供出口退税凭证罪的犯罪主体是除税务机关以外的其他国家机关的工作人员。

　　二、本罪的客观表现

　　构成违法提供出口退税凭证罪，客观上行为人必须是在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中徇私舞弊，如果不是在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中徇私舞弊，不能构成本罪。

　　三、本罪的构成标准

　　违法提供出口退税凭证罪是一种结果犯，除要求行为人在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中有徇私舞弊的行为，还要求这种行为造成了致使国家利益遭受重大损失的严重后果，否则，不能构成本罪。

　　四、本罪的处罚

　　根据新刑法第405条规定，其他国家机关工作人员违反国家规定，在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。

　　1．违法提供出口退税凭证罪与骗取出口退税罪的区别

　　骗取出口退税罪是指以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税数额较大的行为。如果骗取出口退税犯罪行为人与提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的国家机关的工作人员相互勾结，事前通谋，共同策划，由骗取出口退税犯罪行为人以假报出口或者其他欺骗手段申请出口退税，由提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的国家机关的工作人员帮助掩盖真相，并予以提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证，这时提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的国家机关的工作人员与骗取出口退税犯罪行为人形成共犯关系。违法提供出口退税凭证罪与骗取出口退税罪的主要区别是：(1)犯罪主体不同。骗取出口退税罪的主体是一般主体；违法提供出口退税凭证罪的主体则为税务机关以外的其他国家机关工作人员。(2)犯罪客观方面不同。骗取出口退税罪的客观方面表现为假报出口或者以少报多、以劣报优或以其他欺骗手段，骗取国家出口退税款；违法提供出口退税凭证罪的客观方面表现为行为人徇私舞弊，非法提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证。(3)犯罪客体不同。骗取出口退税罪侵犯的客体是国家的税收管理秩序；违法提供出口退税凭证罪侵犯的客体不仅是国家的税收管理秩序，同时还侵犯了国家机关的正常管理活动。

　　2．违法提供出口退税凭证罪与徇私舞弊出口退税罪的区别

　　徇私舞弊出口退税罪是指税务机关工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理出口退税工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。违法提供出口退税凭证罪与徇私舞弊提供出口退税凭证罪都发生在国家机关有关出口退税的工作过程中，都妨害了国家对税收的正常管理活动，都致使国家利益遭受重大损失，因此具有一定的相似形，容易混淆。两者的主要区别是：(1)主体不同。违法提供出口退税凭证罪的主体是税务机关以外的其他国家机关工作人员，也即税务机关以外的具有提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证职责的国家机关的工作人员；而徇私舞弊出口退税罪的主体则是税务机关的工作人员。(2)客观方面不同。违法提供出口退税凭证罪在客观方面表现为税务机关以外的其他国家机关工作人员违反国家规定，在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中徇私舞弊；而徇私舞弊出口退税罪则表现为税务机关工作人员违反法律、行政法规的规定，在出口退税工作中徇私舞弊。

　　3．违法提供出口退税凭证罪与徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的区别

　　二者的主要区别是：(1)犯罪主体不同。违法提供出口退税凭证罪的主体是税务机关以外的其他国家机关工作人员，主要是海关等国家机关的工作人员；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的主体仅限于税务机关工作人员。(2)犯罪客观方面不同，违法提供出口退税凭证罪的客观方面主要表现为行为人为徇私情私利，违反国家规定，非法提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证，致使国家利益遭受重大损失的行为；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的客观方面包括三种形式，即徇私办理发售发票、徇私办理抵扣税款、徇私办理出口退税。

　　企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，处骗取税款五倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

　　前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，按照诈骗罪追究刑事责任，并处骗取税款五倍以下的罚金；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按照诈骗罪追究刑事责任。

　　执行日期：1993年1月1日

　　——全国人民代表大会常务委员会关于偷税、抗税犯罪的补充规定(1992)

　　第二百零四条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的。处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

　　纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。

　　第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

　　单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

　　第二百零九条 伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量特别巨大的，处七年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的前款规定以外的其他发票的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处一万元以上五万元以下罚金；情节严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。

　　非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照第一款的规定处罚。

　　非法出售第三款规定以外的其他发票的，依照第二款的规定处罚。

　　第二百一十条 盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本法第二百六十四条的规定定罪处罚。

　　使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本法第二百六十六条的规定定罪处罚。

　　第二百一十一条 单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。

　　第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

　　第二百六十四条 盗窃公私财物，数额较大或者多次盗窃的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑．并处罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产；有下列情形之一的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产：

　　(一)盗窃金融机构，数额特别巨大的；

　　(二)盗窃珍贵文物，情节严重的。

　　第二百六十六条 诈骗公私财物，数额较大的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。本法另有规定的，依照规定。

　　第四百零五条 税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。

　　其他国家机关工作人员违反国家规定，在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的，依照前款的规定处罚。

　　——中华人民共和国刑法(1997年修订)

　　为依法惩治骗取出口退税犯罪活动，根据《中华人民共和国刑法》的有关规定，现就审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律的若干问题解释如下：

　　第一条 刑法第二百零四条规定的“假报出口”，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：

　　(一)伪造或者签订虚假的买卖合同；

　　(二)以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；

　　(三)虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；

　　(四)其他虚构已税货物出口事实的行为。

　　第二条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”：

　　(一)骗取出口货物退税资格的；

　　(二)将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；

　　(三)虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；

　　(四)以其他手段骗取出口退税款的。

　　第三条 骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。

　　第四条 具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的“其他严重情节”：

　　(一)造成国家税款损失30万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；

　　(二)因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上的；(三)情节严重的其他情形。

　　第五条 具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的“其他特别严重情节”：

　　(一)造成国家税款损失150万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；

　　(二)因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的；

　　(三)情节特别严重的其他情形。

　　第六条 有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的，依照刑法第二百零四条第一款、第二百一十一条的规定定罪处罚。

　　第七条 实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。

　　第八条 国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活动的，依照刑法第二百零四条第一款的规定从重处罚。

　　第九条 实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。

　　执行日期：2002年9月23日

　　——最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释(法释[2002]30号)