机器工时分配法
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机器工时分配法(allocation method of working hours)
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什么是机器工时分配法[1]
机器工时分配法是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重比较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
由于制造费用包括各种性质和用途的费用，为了提高分配结果的合理性，在增加核算工作量不多的情况下，也可以将制造费用加以分类，例如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理、组织生产而发生的费用两类，分别采用适当的分配方法进行分配；例如前者可按机器工时比例分配，后者可按生产工时比例分配。
机器工时分配法的分配程序和方法[2]
采用机器工时分配法分配制造费用的程序如下：
(1)分别按生产单位归集本期发生的制造费用；
(2)确定各生产单位耗用机器工时的总量；
(3)根据各生产单位归集的制造费用和耗用的机器工时总量，分别计算出各生产单位的制造费用分配率；
(4)根据各产品耗用的机器工时和制造费用分配率计算出各产品应负担的制造费用数额。
计算公式如下：某生产单位制造费用分配率=该生产单位本期归集的制造费用总额/该生产单位本期耗用的机器总工时
某产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工时×该生产单位制造费用分配率
【例】甲企业织布车间本月生产甲、乙、丙三种原布，归集制造费用共计40500元，采用机器工时作为分配标准。相关资料见表1
表1 制造费用分配表
织布车间 2008年8月 单位：元
| 项目 | 甲产品 | 乙产品 | 丙产品 | 合计 |
| 产量 | 4000000码 | 17500000码 | 5000000码 | / |
| 机器工时 | 2400 | 10000 | 2600 | 15000 |
| 本月制造费用总额 | / | / | / | 40500 |
| 制造费用分配率 | / | / | / | 2．7 |
| 制造费用分配额 | 6480 | 27000 | 7020 | 40500 |
注：制造费用分配翠=40500÷15000=2．7
甲产品制造费用分配额=2.7x2400=6480(元)
乙产品制造费用分配额=2.7x10000=27000(元)
丙产品制造费用分配额=2.7x2600=7020(元)
根据表1制造费用分配表，编制如下会计分录：
——基本生产成本(乙产品) 27000
——基本生产成本(丙产品) 7020
贷：制造费用——织布车间 40500
机器工时分配法的优缺点和适用范围[3]
1．机器工时分配法的优点
在自动化程度较高的生产车间里。制造费用中的折旧费．动力费．修理费等与机器设备的使用密切相关。而且在制造费用中所占的比重也很高。以机器工时作为分配标准是恰当的选择。
2．机器工时分配法的缺点
(1)准确统计各种产品所耗用的机器工时或为准确起见将机器工时换算成标准机器工时。都将大大增加核算工作量。
(2)不同加工工艺的产品在不同的机器设备上加工所应承担的折旧费．维修费等应有明显区别。但这种分配标准却无法体现出这种区别。
3．机器工时分配法的适用范围
由于机器工时分配法存在上述缺点。机器工时分配法只能用于加工工艺接近．自动化程度较高的生产车间制造费用的分配。不能用于分厂制造费用的分配。
