计划分配率法

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什么是计划分配率法[1]

  计划分配率法是指分配制造费用时不论各月实际发生的制造费用多少,均按各种产品实际产量的定额工时和年度计划分配率,计算各种产品应分配的制造费用的一种方法。其计算公式如下:

  制造费用年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时之和

  某种产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×制造费用年度计划分配率

  按照年度计划分配率分配制造费用时,年度内各月实际发生的制造费用与按计划分配率计算分配的制造费用会出现一定的差额,既“制造费用”账户月末可能有余额。年终时,应将差额调整计人12月份的产品成本。调整时,如果制造费用实际发生额大于计划分配额,用蓝字补记;如果实际发生额小于计划分配额,则用红字冲减。

  按计划分配率分配制造费用,手续简便,特别适用于季节性生产企业或车间,但要求企业或车间具有较高的计划管理水平。否则,计划分配额与实际发生数差异过大,就会影响分配结果的准确性,最终导致产品成本的数据不实。

计划分配率法的程序[2]

  采用计划分配率法分配制造费用的程序如下:首先。根据企业正常生产经营条件下的各生产单位制造费用的年度预算和年度计划产量的定额直接人工工时计算确定计划分配率;然后。根据各月的实际产量的标准直接人工工时和计划分配率分配当月制造费用;最后。采用适当的方法调整按计划分配率计算分配的制造费用和实际发生的制造费用的差额。

  【例】迅朗服装分厂生产西服和童装两种产品。西服的直接人工工时定额为10小时。童装的直接人工工时定额为4小时。全年制造费用预算为200 000元。计划生产西服8000套。童装5 000套。

  则计划分配率为:

  计划分配率=200 000÷(10×8 000+4×5 000)=2

  若该分厂1月份实际归集制造费用18 000元,共生产西服500套。童装1 500套。则1月份分配制造费用的计算见表1。

表1 制造费用分配表

服装分厂       20xx年1月       单位:元

项目西服童装合计
实际产量(件)5001500-
直接人工工时定额(小时)104-
直接人工工时总定额(小时)5000600011000
计划分配率(元/工时)222
制造费用分配额10 00012 00022 000

  1月份西服应负担制造费用=2×(10×500)=l0 000(元)

  1月份童装应负担制造费用=2×(4×1 500)=12 000(元)

  借:生产成本——基本生产成本——西服      10 000

                ——童装      12 000

  贷:制造费用——服装分厂            22 000

  1月份分配结转制造费用共计22 000元,比实际归集的制造费用-r多分配4 000元,平时不作调整,留待年末再调。

  假设到年末服装分厂共归集制造费用220 500元。已采用计划成本分配210 000元。其中西服分配150 000元。童装分配60 000元。属于少分配了10 500元。应进行追加调整如下:

  追加调整分配率=10 500÷210 000=0.05

  西服应调增生产成本=0.05×150 000=7 500(元)

  童装应调增生产成本=0.05×60 000=3 000(元)

  作会计分录如下:

  借:生产成本——基本生产成本——西服      7 500

                ——童装      3 000

  贷:制造费用——服装分厂            10 500

  相反,若到年末服装分厂共归集制造费用208 000元,已采用计划分配率法分配250 000元,其中西服分配180 000元,童装分配70 000元。则多分配了42 000元,应进行追加调整如下:

  追加调整分配率=-42 000÷250 000=-0.168

  西服应调减生产成本=-0.168×180 000=-30 240(元)

  童装应调减生产成本=-0.168×70 000=-11 760(元)

  以红字作冲减会计分录如下:

  借:生产成本——基本生产成本——西服       30 240

                ——童装       11 760

  贷:制造费用——服装分厂             42 000

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参考文献

  1. 河南省职业技术教育教学研究室编.成本会计.高等教育出版社,2006年7月.
  2. 陈丽,李颖主编.成本会计(第二版).立信会计出版社,2008.2.
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