建设项目概算审计
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建设项目概算审计(Audit of Budget Estimates for Capital Construction Projects)
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什么是建设项目概算审计[1]
建设项目概算审计是指对基本建设项目概算的完整性、准确性和技术经济合理性进行的审计监督。
建设项目概算审计的内容[2]
(一)审查概算编制的依据
审查设计概算是否按照经过批准的计划任务书规定的建设规模和内容编制；编制概算所采用的概算定额、概算指标、材料价格、通用设备价格、非标准设备制作价格以及费用项目和取费标准是否符合现行规定；没有具体规定的费用，是否有合理的测算或参照依据。
(二)审查概算文件的组成内容
概算文件应该全面、完整地反映设计的内容和要求。概算投资包括建设项目从筹建到竣工验收所需的全部建设费用。应审查设计文件内的工程项目有无漏项，并注意有无将设计外的工程项目列入概算。
(三)审查总图规划
主要审查设计总图的布局，是否根据生产工艺要求作了全面合理的规划，力求在满足设计要求的前提下，多用当地产的材料，减少运输费用，避免迁回反复和超运距运输。分期建设的工程项目，是否根据长远规划留有发展余地。占地面积是否符合规定指标，有无多征多用，多征少用，征而不用，分期建设有无早征迟用现象。
(四)审查投资效益
应分别从宏观和微观角度，对建设项目的投资效益进行综合审查，全面评价路网布局、项目市场经济寿命、建设周期、社会效益和投资回收期等各项经济指标，及其对投资效益的影响。注意审查有无盲目建设，重复建设等问题。
(五)审查概算的费用构成
1．建筑安装工程费用的审查。一是审查工程量计算是否符合计算规则，有无多算少算，重算漏算；二是审查概算定额，概算指标的套用是否正确，有无高套、低套、错套问题，是否按照部颁《公路工程概算定额》编制；三是审查各种费用是否按照相应的费用定额计取，有无多计或少计的现象。
2．设备及工器具购置费的审查。首先审核概算中设备的种类、规格、型号和数量，是否与初步设计文件中的设备清单和工艺流程图完全相符。其次，审查设备单价是否按合理的设备原价及运杂费进行编制。着重审查标准设备的原价是否与主管部门和物价部门核定的出厂价相符；非标准设备的估价是否合理、合规，有无多计材料消耗和加工费用。最后，审查工器具及办公生活家具购置费的计取是否符合规定，有无加大或降低取费基础，多计少计费用的情况。
3．工程建设其他费用的审查。此项费用必须严格按照规定的计算程序以及国家和各省、市、自治区规定的费用项目和费率计取。一般不应增加新的费用项目，项目所包含的内容也不可随意增加。对其中个别费用项目在本地区、本部门不发生的不应计列。审查其他费用中的土地、青苗等补偿费和安置补助费，建设单位管理费，研究试验费，勘察设计费，供电贴费，施工机构迁移费，大型专用机械设备购置费，建设期贷款利息等是否列入概算。注意审查各种取费名称、取费基础、费率是否符合规定，有无乱摊派、乱收费现象，有无多算、少算、漏算其他费用的情况。
4．预留费的审查。主要从取费基数和费率两个方面进行审查。按照规定，预备费包括实行施工图预算加系数包干的预算包干费。单项工程费用总计和工程建设其他费用之和，按照规定的预备费率计算。应注意审查有无将引进设备费用计入取费基础，或在计取预备费的同时又计取了预备包干费，而多计、重计预备费。
建设项目概算审计的方法和步骤[2]
(一)审计的组织形式
审计的组织形式分为单独审查和联合审查两种。单独审查，是指由审计部门独自对建设项目初步设计概算进行审查；联合审查，指审计部门组织主管部门和设计、施工、建设单位共同参加，对建设项目设计概算进行会审。设计概算是初步设计文件的一个组成部分，审查概算的同时还要审查设计工作。因此，需要多方面的专业人员参加，大中型建设项目设计概算审查更是如此。所以，通常采用联合审查的组织形式。
(二)审计方法
一般有以下几种方法：
1．简单审查法。是指仅从概算定额、指标套用和费用计取两个方面进行比较粗略地审查。
2．全面审查法。是指从工程量计算，概算定额和指标套用以及费用计取等各个方面进行逐项核对和审查。
3．筛选审查法。或称技术经济指数对比分析法，是指将概算中的技术经济指标与规定标准或经验数据进行对比分析，经过多次筛选，逐步缩小审计范围，找出重点问题，然后再进行审查。
4．抽样审查法。指采用判断抽样、统计抽样等方法，选择主要的、造价高的、有代表性的单位工程，进行全面审查。
(三)审计步骤
1．收集有关资料。应收集整理可行性研究报告，计划任务书、初步设计和概算，设计图纸及说明，概算定额、指标、费用标准等有关文件资料，为审计工作做好必要的准备。
2．熟悉情况，掌握数据。审阅设计图纸和说明书，弄清建设内容、建设规模、设计能力、工艺流程和各项技术经济指标，熟悉设计概算的组成内容、费用构成、编制的依据与方法，以及各表与设计文字说明之间的相互关系。
3．深入现场，调查研究。审计人员要深入实际，踏勘现场，做到心中有数。广泛进行调查研究，多向设计、建设等单位的有关人员了解情况，以便对有关问题的认识更深刻、更符合实际。
4．制定方案，着手审查。在调查摸底，掌握情况的基础上，制定方案，确定重点，然后着手进行审计工作。
建设项目概算审计的作用[3]
1．实施概算审计可以使概算编制更加完整准确，限制计划外项目，防止任意扩大投资规模或出现漏洞，从而减少投资缺口，缩小概算与预算之间的差距，避免故意压低概算，搞“钓鱼”工程，从而有效地控制建设投资规模和设计标准。概算审计可以促进建设项目按规定权限进行审批；促进合理使用资金，制止高标准取费，降低建设成本，使所有计划项目在不突破概算指标的前提下达到综合平衡，提高投资效果。
2．实施概算审计可以强化事前审计监督的职能，将失误遏制在项目破土动工之前，可以减少建设损失，起到控制投资计划，加强投资建没前期监督，提高审计质量的作用。
3．实施概算审计是督促设计单位重视概算编制工作，提高概算编制质量的重要手段。坚持对核算的经常审计，不断纠正概算编制中的错误，是概算审计工作的基本出发点。开展概算审计能进一步完善基本建设概算体系，帮助建设单位端正思想，提高业务水平，维护建筑市场的经济秩序，促进建筑业招标承包的健康发展。
4．实施概算审计有助于促进设计的技术先进性与经济合理性。概算中的技术经济指标，是概算的综合反映，只要与同类工程相比，便可查出它的先进与合理程度。
5．实施概算审计是合理确定基建产品价格必不可少的一个环节，是建设项目的内在要求。基本建设活动及其产品固有的特点决定了建筑产品价格的单一性、非重复性和复杂性，这使有效控制建筑产品价格变得困难，而概算审计就是一个有效的控制手段。
6．实施概算审计是保证投资效益得以实现的重要措施之一。它可以督促施工单位制定降低成本计划的施工措施，加强施工管理，完善内部控制制度，及时办理预算外施工签证，防止任意扩大成本开支范围，促进建设单位与施工单位努力节约人、财、物的消耗，从而降低建设成本，减少投资浪费。
建设项目概算审计的利弊研究[4]
(一)概算工作中的错弊表现
1．概算编制主体企业化经营，概算总额与之经济利益挂钩导致概算编制环节的控制政策和措施落空，有可能引起概算失控。
2．局部利益(地区利益、部门利益)与整集利益的矛盾导致地方、部门、建设单位共同争吃国家的“大锅饭”，也可能导致概算出现问题。如为争取项目计划而人为压低概算等。再比如项目取得计划后，在项目实施过程中利用一切机会调增概算，以迫使国家追加投资。
3. 在概算编制时高估冒算，巧立名目，以抬高概算造价。
4．工程量计算中的错误，如不按定额和规则计算或计算单位错用导致工程量偏高。
5．工程量和金额计算中的技术错误，如计量单位用错，小数点位置错误，合计错误等。
6．概算编制时为迎合建设单位或有关领导人的“意向。而人为压低概算以形成“钓鱼项目”。
7．引进设备目项的概算，因汇率变化而导致概算的增减时，实际工作中往往费用增加时要求调整概算，减少时佯装不知。
8，概算审查时也会因人员结构不合理而使审查结论不准。
(二)形成概算工作中出现错弊的原因
如前所述，建设项目概算中存在的问题，是我国投资管理中许多问题的缩影。反映了形成投资管理中的许多问题的根本原因。归纳起来主要有如下几个方面：
1．体制原因。
(1)投资主体缺位。改革之前，我国以国家为投资的唯一主体是形成投资中宽打窄用，实际支出超概算的主要原因。体制改革之后，尽管企业被推向市场，逐渐成为投资主体，但企业明显缺乏投资主体意识。
(2)投资管理者与投产后的企业经营者错位。在国家作为投资主体参与投资情况下，建设项目管理者往往是独立的机构，有时甚至是临时性的，即使企业进行了投资，但建设单位毕竟不是生产企业，致使项目建设和使用脱节，也导致建设过程中不注重经济核算。
(3)对投资缺乏内在抑制机制。从我国整个经济管理体制和投资管理体制来看，从规定和机构设置等方面只是控制投资的多，因此，它的效果受到人(素质和思想)的因素的制约，缺乏内在的抑制机制，这是一个根本问题。
2．主观原因。
主观方面的原因是由体制方面的原因引起的，这就是上面所说受人的因素制约。其具体原因在前面错弊表现中已列明，此处从略。
3．客观原因。
(1)建筑材料和设备涨价。从理论仁讲，建设项目的具体表现形式——建筑产品的价值是由物化劳动转移的价值和活劳动创造的价值所组成。而建筑材料和设备的价值正是上面所述的物化劳动的价值，因此，建材和设备价格上涨是导致概算突破的重要原因。
(2)外汇升值。对于引进设备和技术项目来说，外汇支付是建设项目造价的重要组成部分。因此，汇率的调整(我国近来表；现为外汇升值)是导致概算突破的另一原因。
(3)乱摊派。项目建设过程中，适当的支付辅助设施投资是必要的，但是，由于管理混乱，一些单位随便向建设项目集资摊派，成为建设项目的一项主要“不可预见费”支出。
研究建设项目概算工作中存在的问题及其成因，主要目的一是使审计工作更加具有针对性和目的性，二是便于审计人员选用适当的审计方法以提高审计工作效率。
