应收账款余额百分比法

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应收账款余额百分比法（Percentage of total accounts receivable outstanding）

　　应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。

　　采用这种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。

　　会计实务中，企业一般按有关法规制度认可的比例，根据各期应收账款余额估计坏账损失。我国有关税法及财务制度对不同的行业、企业规定了不同的估计比例，如工业企业、商品流通企业3‰~5‰等。当期末坏账准备与应收账款账面余额的比例高于或低于规定的比例时，应予调整，冲回多提或补提少提的坏账准备。

　　在不同的国家，估计坏账损失的应收账款的范围也不尽相同。一般来说，估计坏账损失的应收账款包括销货应收账款和应收票据两部分，不包括企业的预付账款和其他应收款等。在我国会计实务中，按有关法规制度的规定，一般只按应收账款的余额估计坏账损失。

　　应收账款余额百分比法，是《企业会计》课程教学中的一项重点内容。对于初学者来说，由于该方法具有特殊性。这部分内容在学习时就有一定的理解难度，不太容易掌握。在学习应收账款余额百分比法时，如果能够把握以下要点，也许会收到较好的效果。

　　1、明确“坏账准备”账户的结构及核算的特殊性

　　存备抵法下(包括应收账款余额百分比法和其他 方法)，核算坏账损失使用的主要账户是“坏账准备”。“坏账准备”是资产备抵账户，经过该账户余额抵减后的应收账款表现为应收账款净额。“坏账准备”账户的结构如下：

　　“坏账准备”账户年末应保持的余额是一个按规定比例计算出来的数额。年末，企业在计算应计提的坏账准备数额时，应先计算并确定“坏账准备”的年末保持余额。然后再根据该账户的目前状况。计算并确定实际计提或冲销的坏账准备数额。这就是“坏账准备”账户在核算上的特殊性。“坏账准备”账户的年末余额必须要按规定的比例确定是有道理的。备抵法的指导思想，是在坏账尚末发生的情况下，根据坏账发生的可能性，预先估计出损失数额。如果这个损失数额估计过大，企业的净利润和资产必然同时减少，这样一方面影响国家税收，另一方面会影响企业在公众心目中的形象，是不可取的；如果这个数额估计过小，与坏账损失的真实水平相去甚远，计提坏账准备也就失去了意义。所以，企业要按规定确定坏账准备账户的保持余额，使坏账的估计保持一个基本适当的水平。

　　2、搞清计提坏账准备时应遵循的基本公式

　　明确了“坏账准备”账户在使用上的特点，在具体计算中。还要求我们牢牢记住计提坏账准备要分两步走，即先计 “坏账准备”账户期末保持余额。然后再确认计提的坏账准备金额，例如，某股份制上市公司根据应收账款回收的具体情况，确定本企业计提坏账准备的比例为5%（注：股份制上市公司以外的国有企业等其他企业暂不能自行确定计提比例，只能在国家规定的范围内选择）。该企业199×年末(第l年)应收账款余额(包括“预收账款”明细账中的借方余额．下同)为1O0万元。“坏账准备”账户期初余额为零，本年该企业没有发生与坏账核算有关的业务，即本年“坏账准备”账户借、贷方发生额为零。年末计提坏账准备时。有以下确认过程：

　　1）计算“坏账准备”账户年末保持余额

　　该企业第1年“坏账准备”账户期末保持余额=年未“应收账款”项目数额×规定的计提比例=100×5% =5(万元)

　　2）确定本年应计提的坏账准备数额

　　第1年应计提的坏账准备数额=“坏账准备”账户 年末保持余额-该账户本期贷方发生额和期末余额+ 该账户本期借方发生额=5-O+O=5(万元)

　　上述两个公式并没有什么特别之处，第一个公式 是教材上已经交代过的，是应收账款余额百分比法下 计提坏账准备的规定公式。我们在这里需要提醒大家 注意的是：根据这个公式计算出来的是“坏账准备”账户的年未保持余额；第二个计算公式计算出来的才是当期应计提坏账准备的数额。当然这个公式只不过是在首先确定了账户期末保持余额的情况下。根据资产备抵类账户“期末余额-期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额”的计算公式，倒推出本期贷方或借方发生额中的未知数(应计提坏账准备的数额)的一个过程。

　　3）根据算出的应计提的数额，编制会计分录：

借：管理费用　　　　　　　　50000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　50000

　　假设第2年11月份，该企业确认其债务人M公司 欠本企业的货款3万元为坏账，进行如下会计处理：

借：坏账准备　　　　　　　　3O000

贷：应收账款——M公司　　　　30000

　　该企业第2年年末应收账款余额为150万元。仍按 上述公式确认坏账准备：

“坏账准备”账户期末保持余额=15O×5=7.5(万元)

本年应计提的坏账准备数额=7.5-5+3=5．5(万元)

　　根据应计提数额编制会计分录：

借：管理费用　　　　　　　　55000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　55000

　　假设第3年5月份，已作为坏账核销的3万元货款又收回，收到款项时应编制如下会计分录：

借：应收账款——M公司　　　　30000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　30000

借：银行存款　　　　　　　　30 000

　　贷：应收账款——M公司　　　　30 000

　　第3年末，该企业应收账款余额为18O万元。确认 坏账准备如下：

“坏账准备”账户期末保持余额=180×5%=9(万元)

本年应计提的坏账准备数额=9-7.5-3=-1.5(万元)

　　根据应冲销坏账准备数额，编制会计分录：

借：坏账准备　　　　　　　　15000

　　贷：管理费用　　　　　　　　15000

　　以上业务基本包括了坏账核算的全部业务。在这 个过程当中最重要的一点，是我们在确认每期应计提 的坏账准备时，一定要记住：坏账准备的计提数是根据期末保持余额推算出来的，而期末保持余额是应收账款数额乘以计提率的结果。如果初学时你不够熟练。

　　在考试或做题时可以采用画“T”账户的作法，即在草稿纸上画出“坏账准备”账户。将已知条件记入“T”账中，边看图，边按公式计算，就不容易出错了。

　　应收账款余额百分比法与账龄分析法都是计提坏账准备、估算坏账损失可采用的方法。但两者相比较，既有联系，又有区别。

　　1、计提的方法相同。应收账款余额百分比法与账龄分析法估算的坏账损失都涉及到各个时期的应收账款，它们所计算出来的坏账损失额是指会计期末“坏账准备”账户的余额，而不是会计期末应计提的坏账准备数额。因此，确定会计期末坏账准备计提数必须视股份有限公司期末“坏账准备”账户的余额情况而定：

　　1）坏账准备”账户无余额，按估算数直接作为期束的计提数。简称为全提。

　　2)“坏账准备”账户为贷方余额，且余额数正好等于估算数，不需进行坏账准备的计提，简称为不提。

　　3)“坏账准备”账户为贷方余额，且余额数小于估算数，按两者差额补提坏账准备，简称为补提。

　　4)“坏账准备”账户为贷方余额，且余额数大于其估算数，按两者差额补提坏账准备，简称为冲提。

　　5)“坏账准备”账户为借方余额，可将余额数与估算数之和作为期末坏账准备的计提数，简称为增提。

　　2、不能体现配比原则相同

　　采用应收账款余额百分比法与账龄分析法计提坏账准备，由于计算坏账损失所依据的应收账款数额包括了以前会计期间的赊销数，其计提的坏账准备并不反映于其应属的会计斯间。因此，采用应收账款余额百分比法与账龄分析法计提坏账准备，都不能很好地体现会计核算中的配比原则。

　　3、计提的时间相同

　　应收账款余额百分比法与账龄分折法按股份有限 公司会计制度规定，都是在中期期末或年度终了时进行计提。

　　1、计提的依据不同

　　应收账款余额百分比法是将坏账损失的估计数与 “应收账款”账户的余额相联系，它是根据股份有限公司年末“应收账款”账户借方余额乘以一定百分比来估算坏账损失；而账龄分析法是将坏账损失的估 计数与应收账款的账龄相联系，它是根据客户所欠账款日期的长短来分析并确定坏账损失的估计数。欠款日期越长，坏账风险越大，应估计的坏账损失比例也应越大。

　　具体做法是：将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干个区段，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，计算各个区段上应收账款的金额，两者相乘，得出各区段应提的坏账损失，然后相加再确定坏账损失的估计总额。

　　2、计提手续的简便性不同

　　应收账款余额百分比法是根据年末“应收账 款”账户余额计算而提的，不需分区段计算，因此计提手续较简便；而账龄分析法不能根据年末“应收账款”账户余额直接计算，必须将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干个区段计算提取。因此计提手续较复杂。

　　3、计提结果的准确性不同

　　由于应收账款余额百分比法是根据年末“应收账款”账户余额一笔计提，计算较粗，因此计提结果的准确性较低；而账龄分析法没有根据应收账款的余额数一笔计提，而是根据账龄分段计算，计算较细，计提结果的准确性较高。

　　例：小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为：

　　坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元）

　　借：管理费用6000

　　　贷：坏账准备6000

　　2004年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

　　借：坏账准备1600

　　　贷：应收账款1600

　　2004年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

　　1440000×5‰＝7200（元）

　　年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

　　6000－1600＝4400（元）

　　本年度应补提的坏账准备金额为：

　　7200－4400＝2800（元）

　　有关账务处理如下：

　　借：管理费用2800

　　　贷：坏账准备2800

　　2005年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：

　　借：应收账款1600

　　　贷：坏账准备1600

　　借：银行存款1600

　　　贷：应收账款1600

　　2005年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。

　　本年末坏账准备余额应为：

　　1000000×5‰＝5000（元）

　　到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：

　　7200＋1600＝8800（元）

　　本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

　　8800-5000＝3800（元）

　　有关账务处理如下：

　　借：坏账准备3800

　　　贷：管理费用3800

　　例如：中兴工厂年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位l000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。编制会计分录如下：

　　第一年提取坏账准备

　　借：管理费用3000

　　贷：坏账准备3000

　　第二年冲销坏账

　　借：坏账准备6000

　　贷：应收账款——甲单位1000

　　——乙单位5000

　　第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

　　坏账准备余额为3600元(1200000×3‰)

　　应提的坏账准备为6600元(3600十3000)

　　注：“坏账准备”科目余额应为3600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额3000元，还应补提坏账准备3000元，应提取的坏账准备合计为6600元。

　　借：管理费用6600

　　贷：坏账准备6600

　　第三年，上年已冲销的乙单位账款5000元又收回入账

　　借：应收账款——乙单位5000

　　贷：坏账准备5000

　　同时，

　　借：银行存款5000

　　贷：应收账款——乙单位5000

　　第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

　　坏账准备余额应为3900=1300000×3‰，应提的坏账准备为-4700=3900-8600

　　注：“坏账准备”科目余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额8600元，即期初贷方余额3600 元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏帐准备数。所以，应冲回多提的坏账准备4700元。