物资采购成本
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物资采购成本(material procurement costs)
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物资采购成本是指商品的进价成本。为经营商品或提供劳务而发生的其他各项费用 （包括营业费用、管理费用和财务费用）均列入商品流通费，作为期间费用处理。
1.国内购进的一般商品；
国内购进的一般商品，应以进货原价（即增值税专用发票上所列的价款）作为其采购成本；国内购进的农副产品，应以进货原价和收购不含税产品时所支付的税金作为其采购成本。
必须注意，购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各项费用和手续费，均应作为当期损益列入营业费用。若取得出口商品退税款，其数额应抵扣当期出口销售商品的进价成本。
2.国外购进的商品。
国外购进商品的进价成本是指进口商品在到达目的地港口以前所发生的各种支出。具体包括：
（1）国外进价。即进口商品按对外承付货款日市场外汇牌价结算的到岸价（CIF）。如进口合同价格不是到岸价，在商品到达目的地的港口以前由企业以外汇 支付的运费、保险费、佣金等，应计入进价。
（2）进口税金。即商品进口报关时应缴纳的进口关税、进口消费税。进口环节缴纳的增值税不计入采购成本。
（3）委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。
企业购进商品发生的购货折扣、退回和折让及购进商品发生的经确认的索赔收入应冲减商品进价成本。若发生能直接认定的进口佣金，应调整商品进价成本。
为了正确反映物资采购过程的资金耗费，通常应设置下列科目用以进行成本核算：
1．“物资采购”科目：核算企业购入商品的采购成本。该科目的借方登记购入商品的进货原价，贷方登记验收入库商品的实际成本，期末余额反映企业在途商品的采购成本。
2．“营业费用”科目：核算企业在购、销、存各环节发生的各种费用，包括进货运杂费、装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、仓储保管费、检验费、广告费、商品损耗、进出口商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。
【例1】A百货公司向某针织厂采购毛衣2 000件，每件70元（不含税）。供货单位代垫运杂费10 000元。已根据有关结算凭证承付货款，商品尚未运达。应作如下分录：
借：物资采购 140 000
营业费用 10 000
贷：银行存款 173 800
【例2】B电器经销公司从某厂采购电风扇10 000台，每台168元（不含税）。合同规定，该批货款采用商业承兑汇票方式进行结算，期限为5个月。该批商品自行组织运输，共计支付运杂费39 000元，货物尚未入库。应根据有关结算凭证作如下分录：
借：物资采购 1 680 000
应交税金──应交增值税（进项税额） 285 600
营业费用 39 000
贷：应付票据 1 965 600
银行存款 39 000
【例3】A百货公司采购的毛衣已如期到货，经验收合格入库。该批商品采用售价核算方式，每件毛衣的售价为85元。应根据“收货单”作如下分录：
借：库存商品 170 000
贷：物资采购 140 000
商品进销差价 30 000
【例4】B电器经销公司采购的电风扇已如期到货，经验收合格入库。该批商品采用进价核算方式。应根据“收货单”金额作如下分录：
借：库存商品 1680 000
贷：物资采购 1 680 000
【例5】昌联进出口公司从美国进口化工原料一批，货款总额为USD400 000（CIF价）。经审核全套单据后，对外全额支付货款。当日市场外汇牌价（卖出价）为USD100=￥827.81。应作如下分录：
借：物资采购 3 311 240
贷：银行存款 3 311 240
【例6】上例进口化工原料已运达目的港，支付进口关税1 780 000元、进口增值税897 200元。应作如下分录：
借：物资采购 1 780 000
应交税金──应交增值税（进项税额） 897 200
贷：银行存款 2 677 200
【例7】化工原料已验收入库。应根据“收货单”作如下分录：
借：库存商品 5 091 240
贷：物资采购 5 091 240
