商品削价核算

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　　商品削价核算是指对某些残损霉变、积压呆滞商品所作的一次性价格削减出售的核算。商业企业的商品需按规定审批范围和程序报上级主管部门批准后，方可削价处理。商品削价有的是由于保管不善发生残破损坏、霉烂变质而造成；有的是由于冷背、过期落令和质次价高而造成；有的是由于零头商品而造成的削价。

　　在批发企业中，商品削价一般有残损霉变削价和积压呆滞削价两种情况；在零售企业中，商品削价一般有残损霉变削价、积压呆滞削价和零头商品削价三种情况。在商业会计中，由于商品削价原因不同，因此核算方法也有所不同。

　　残损霉变商品削价核算是指对因经营保管不善而发生残损破坏、霉烂变质商品的削价核算。实行“进价核算”的企业，可直接作销售处理的，削价后的售价不低于原进价的，不冲减库存商品价值．销售后体现在销售毛利中。削价后的售价低于原进价的损失，经批准削价时，一次冲减库存商品价值，转作财产损失处理。通过加工改制或拆卖零件处理的，加工改制费列入加工商品成本，新售价低于成本(包括原进价和加工改制费)部分，冲减库存商品价值，转作财产损失。新售价不低于成本的，销售以后．体现在销售毛利中。实行“售价核算”的企业，对残损霉变商品处理有如下两种：

　　①直接作销售处理的，批准削价时，一次冲减原进销差价，新售价低于原进价部分，转作财产损失；

　　②通过加工改制或拆卖零件处理的，加工改制费列入商品成本。新售价低于成本(包括原进价和加工改制费)部分，除冲减原进销差价外，其余转作财产损失。

　　积压呆滞商品削价核算是指对冷背、过期落令和质次价高商品削价的核算。这种削价主要是由于科学技术进步、产品更新换代以及人们消费需求变化所引起的，同时也与企业经营决策失误和盲目进货有关。积压呆滞商品削价损失。不是削价时才发生的，它是潜伏在商品销售之前，在销售过程中逐渐表现出来。商业企业必须重视商品时间价值。防止重大损失，及时处理积压呆滞商品。

　　积压呆滞商品削价损失的核算。有两种处理方法：

　　一是商品削价时集中处理削价损失，实行“进价核算”的企业，削价后的售价不低于原进价的不冲减库存商品价值，销售后体现在销售毛利中。削价后的售价低于原进价的损失，在批准削价时，一次冲减库存商品价值，转作财产损失。实行“售价核算”的企业，削价后的新售价仍高于原进价时，将新售价与原售价之间的差额．冲减进销售价；新售价低于原进价时，除冲减原进销差价外，将低于原进价部分转作财产损失处理。

　　二是预提商品削价准备金。依据商品的无形损耗程度及其变化趋势，按照商品销售额的一定比例。雾先提取削价准备金，将其均衡地计入商品销售成本。待积压呆滞商品削价时，从削价准备金中转销。预提商品削价准备金在“商品削价准备金”帐户核算。预提时贷(增)记该帐户，转销时借(减)记该帐户，贷(增)亏余额表示已提未用的准备金数额，借(减)亏余额表示实际削价数大于预提数的差额，经批准转作财产损失。这样，可以真实地反映商品经营的实际情况，正确核算库存商品价值，合理计算．企业盈亏，保证财政收入的真实性。其会计分录：

　　(1)计提商品削价准备金时：

　　借(增)：商品销售成本

　　　贷(增)：商品削价准备金

　　(2)积压呆滞商品实际削价时：

　　借(减)：商品削价准备金

　　　贷(减)：库存商品

　　零头商品削价核算是指布匹等商品零头削价的核算。零头商品削价出售，是为了鼓励消费者的购买，减少商品损失，提高经济效益而采取的措施，也是企业经营过程中的正常现象。零头商品削价的核算，有两种方法：一是将零头商品削价(或少收款)部分作为商品损耗期末转入商品流通费；二是在削价出售时，按实收销货款额反映销售收入，按原售价注销库存商品。按后一种方法。其会计分录：

　　(1)收到削价商品货款时：

　　借(增)：银行存款

　　　贷(增)商品销售收入

　　(2)按售价结转销售成本，注销库存商品时：

　　借(增)：商品销售成本

　　　贷(减)：库存商品