商品削价损失

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　　商品削价损失是指已销商品的售价因削价低于其进货原价的差额。根据会计核算配比原则，应设“商品削价准备”帐户，核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的削价损失准备基金，其借方登记冲销削价准备的数额，贷方登记企业提取商品削价损失准备数额，贷方余额表示已经提取尚未转销的商品削价准备金的数额，应作为存货备抵在“资产负债表”中列为库存商品的减项反映。商品削价准备的数额按库存商品年末余额的一定比例计算。

　　商品削价损失的帐务处理，根据稳键性原则，企业平时每月可根据其经营状况按一定比例计提"商品削价准备"，计入"商品销售成本"，当发生商品削价损失时，冲销"商品削价准备"。年末按"库存商品"帐户余额的一定比例（3％～5％）进行调整，即实提数=应提数－"商品削价准备"贷方余额或实提数=应提数＋"商品削价准备"帐户借方余额，也就是说，年末将"商品削价准备"帐户余额调整到"库存商品"帐户余额的一定比例（3％～5％）。

　　例1.M公司按照"应收帐款"帐户年末余额的5％。计提坏帐准备，1991年末至1994年末有关帐户资料如下：1991年："应收帐款"帐户年末余额为400000元，1992年全年没有发生坏帐损失，"应收帐款"帐户年末余额为500000元，1993年：5月份用坏帐准备弥补坏帐损失2800元，"应收帐款"帐户年末余额为300000元，1994年全年没有发生坏帐损失，"应收帐款"帐户年末余额为250000元。有关"坏帐准备"计提，调整及帐务处理如下：

　　1991年末："坏帐准备"年末实提数=应提数=400000×5％=2000（元）

　　借：管理费用 2000

　　　贷：坏帐准备 2000

　　1992年末："坏帐准备"帐户年末应提数=500000×5％=2500元

　　实提数=2500－2000=500元

　　借：管理费用 500

　　　贷：坏帐准备 500

　　1993年5月发生坏帐时：借：坏帐准备2800

　　　贷：应收帐款 2800

　　1993年末"坏帐准备"帐户：应提数=300000×5％=1500元

　　实提数=1500＋300=1800元

　　借：管理费用 1800

　　　贷：坏帐准备 1800

　　1994年末"坏帐准备"帐户：

　　应提数=250000×5％=1250元

　　实提数=1250－1500=－250元 （反冲）

　　借：坏帐准备 250

　　　贷：管理费用 250

　　例2.A公司按月预提商品削价准备200元，10月末，该企业经营的部分商品因残损变质，经批准削价处理，新售价6.50元，原进价7.90元，共2000件全部售出，增值税17％，12月末，"库存商品"帐户借方余额为500000元，商品削价准备提取率为4％，有关帐务处理如下：

　　（1）每月计提商品削价准备时：

　　借：商品销售成本 200

　　　贷：商品削价准备 200

　　（2）10月末削价销售时：

　　a. 借：银行存款 15210

　　　　　贷：商品销售收入 13000

　　应交税金 2210

　　－应交增值税 （销项）

　　b.弥补削价损失：

　　借：商品削价准备 2800

　　　贷：商品销售成本 2800

　　（3）12月末：商品削价准备应提数=500000×4％=2000（元）

　　实提数=2000－（200×12）＋2800=2400（元）

　　借：商品销售成本 2４00

　　　贷：商品削价准备 2４00

　　一、正确区分经营性削价损失和非正常损失削价损失

　　首先商品削价损失要分清是经营性削价损失，还是非经营性削价损失。经营性削价是指商品因市场行情变化、委节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因，而对其实行的减价销售。对生产经营过程中的正常损失，依据《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]103号）明确：对于企业由于资产评估减值而发生的流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。同时，从现行商品流能企业会计制度规定的会计处理上看，经营性削价损失在“商品销售成本”中列支，说明该损失部分的价值，并没有脱离流通经营环节，还体现在商品的成本中。所以该损失的进项税额不应转出。其次，经营性削价损失的商品售出后并不一定立刻离开商品流转环节。由于地区差异、市场行情、销售信息、季节变化等因素的影响，前者削价销售的积压货物，后者可能是行销商品；前者的削价损失，可能转化为后者的销售收入。诸如此类经营性削价，会引起增值税额的波动，如果把经营性削价损失进项税额予以转出的话，会造成总体上的重复征税，加重税负，因此，经营性削价损失不应作进税金转出处理。

　　另外、企业会计准则第1号关于存货减值迹象的判断，是指存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本，一是该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；二是因存货提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变而使市场需求发生变化，导致市场价格连续下跌的；三是其他证明该存货实质上已发生减值情形的。对在资产负债表日，存货成本低于其可变现净值，应当计提存货跌价准备。

　　二、非经营性削价损失的进项税额必须转出

　　关于非正常损失，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条注明条例第十条所称的非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失。非经营性削价是指商品因事故或自然灾害导致商品残损霉变等非正常损失而实施的胆价销售行为。笔者认为，对非经营性削价损失，无论是削价后售价不低于原进价的降价损失，还是削价后售价低于原进价的削价损失，由于其损失的原因属非正常损失，且损失额并不计入商品销售成本，所以都应当把价格损失相应的进项税额予以转出。生产经营过程中正常损耗外的损失，主要考虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系，因而税法规定，购进货物中非应税劳务的非正常损失不得抵扣，对于遭受非正常损失且有少部分转让价值的商品，其进项税额转出金额应按扣除残值后的金额计算。

　　例：某商业企业为增值税一般纳税人，本月购进一批商品，其不含税进价为80000元，进项税额13600元，当即以银行存款支付。该批商品售价100000元（进销差价率为20%）。由于自然灾害导致商品残损20000元（以售价确认的损失额），而以80000元削价售出，款已存入银行。

　　1.对企业采用进价金额核算

　　（1）购进商品时：

　　借：库存商品　　　80000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　13600

　　　贷：银行存款　　93600

　　（2）发生自然灾害确认非正常损失时：

　　借：待处理财产损溢－待处理流动资产损失　　18720

　　　贷：库存商品　　16000[20000×（1-20%）]

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　2720（16000×17%）

　　（3）以80000元削价售出时：

　　借：银行存款　　　　　93600

　　　贷：商品销售收入　　80000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13600

　　（4）结转商品销售成本时：

　　借：商品销售成本　　64000

　　　贷：库存商品　　　64000

　　（5）经批准转销非正常损失时：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　18720

　　　贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损失　　18720

　　2.企业采用售价金额核算

　　（1）购进商品时：

　　借：库存商品　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　13600

　　　贷：商品进销差价　　20000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　93600

　　（2）发生自然灾害确认非正常损失时：

　　借：待处理财产损溢　　18720

　　商品进销差价　　4000（2000×1－20%）

　　　贷：库存商品　　　　20000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　2720[2000×（1－20%）×17%]

　　（3）以8000元削价售出时：

　　借：银行存款　　93600

　　　贷：商品销售收入　　80000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13600

　　（4）结转商品销售成本时：

　　借：主营业务成本 　80000

　　　贷：库存商品　　80000

　　（5）摊销商品进销差价时：

　　借：商品进销差价　　16000

　　　贷：主营业务成本　　16000

　　（6）经批准转销非正常损失时的处理同上。

　　对提取存货跌价准备的商业企业，发生削价损失冲减削价导致的非正常损失，不论受损企业是否存货跌价准备，均应按损失的具体原因和责任分别计入营业外支出、管理费用或其他应收款（向过失人或保险人公司索赔部分），不涉及用提取的存货跌价准备弥补削价损失，对企业计提了存货跌价准备同时存货已销售的，企业在结转销售成一的同时应结转销售部分已计提的存货跌价准备。