先折算后调整法

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先折算后调整法(translation-remeasurement method)

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什么是先折算后调整法

  先折算后调整法是通货膨胀条件下外币会计报表折算的一种方法。是指先把国外附属公司的会计报表项目根据资产负债表日汇率折算成控股公司所在国的等值货币,然后再按控股公司所在国货币单位的购买力重新计算的方法。

先折算后调整法与后折算法的区别

  先折算后调整法与后折算法的区别:

  先折算后调整法其优点是不仅能揭示会计报表上外币汇率变化的影响,也能揭示控股公司所在国通货膨胀对国内投资者预期收益的影响。这一方法按单一的计量标准即控股公司所在国货币表示,也就是合并会计报表是以控股公司所在国货币的国内购买力表示的。

  显然后折算法,将附属公司会计报表上以外币表示的项目根据通货膨胀率调整时,使用的是附属公司所在国的通货膨胀率。若采用先折算后调整法,将已经折算成控股公司所在国货币的附属公司会计报表上的项目再根据通货膨胀率调整时,使用的是控股公司所在国的通货膨胀率。因此,这两种折算方法在折算的立场、方法的构思上都是截然不同的。至于这两种方法的选择,迄今仍在争论。也有人认为,投资者关心的是用特殊物价水准而不是一般物价水准调整的会计报表。他们建议,首先对控股公司国内会计报表项目和其分设在国外的所有附属公司会计报表项目进行重新计算,以反映特殊物价水准的变化,然后,再以固定的现行汇率把一切国外附属公司的会计报表项目折算成控股公司所在国的等值货币。

先折算后调整法的案例分析[1]

  例:表:子公司比较资产负债表、子公司损益表利润分配表子公司编制的、以美元表述的会计报表,及折算汇率和其他有关资料。假设,母公司要求子公司先按现行汇率法将会计报表的美元金额折算成人民币金额,然后,再按母公司国内的物价变动情况进行调整。假定,该母公司所在国报告期初的一般物价指数为100,期末的一般物价指数为150,报告期平均物价指数为130;存货计价采用最后进价法。重编的子公司资产负债表工作底稿,损益表及利润分配表工作底稿,以及货币性项目购买力变动净损益计算表如图表:子公司重编资产负债表工作底稿(19×7年12月31日)、子公司重编资产负债表工作底稿(19×8年12月31日)、子公司重编损益表及利润分配表工作底稿、子公司货币性项目购买力变动净损益计算表所示。

子公司比较资产负债表
      单位:美元
19×7年12月31日19×8年12月31日
货币资金300350
应收账款500450
存货800900
固定资产10001000
减:累计折旧200250
资产合计24002450
应付账款400320
普通股18001800
留存收益200330
权益合计24002450
子公司损益表及利润分配表
19×8年度   单位:美元
销售收入    3200
减:销售成本
期初存货800
本期购货2500
可供销售存货3300
期末存货9002400
营业费用100
折旧费用50
所得税170
费用合计320
净利润480
加:期初留存收益200
减:现金股利350
期末留存收益330
子公司重编资产负债表工作底稿
19×7年12月31日
项目美元金额折算汇率调整前
(人民币金额)
调整系数调整后
(人民币金额)
货币资金3008.302490150/1003735
应收账款5008.304150150/1006225
存货8008.306640150/1009960
固定资产10008.308300150/10012450
减:累计折旧2008.301660150/1002490
资产合计24001992029880
应付账款4008.303320150/1004980
普通股18008.3515030150/10022545
留存收益20017002550
折算损益130195
权益合计24001992029880
子公司重编资产负债表工作底稿
19×8年12月31日
项目美元金额折算汇率调整前
(人民币金额)
调整系数调整后
(人民币金额)
货币资金3508.502975150/1502975
应收账款4508.503825150/1503825
存货9008.507650150/1507650
固定资产10008.508500150/10012750
减:累计折旧2508.502125150/1003188
资产合计24502082524012
应付账款3208.502720150/1502720
普通股18008.3515030150/10022545
留存收益33029651298
折算损益11045
权益合计24502082524012
子公司重编损益表及利润分配表工作底稿
19×8年度
项目美元金额折算汇率调整前
(人民币金额)
调整系数调整后
(人民币金额)
销售收入32008.5027200150/13031385
减:销售成本24002024026829
营业费用1008.50850150/130981
折旧费508.50425150/100638
所得税1708.501445150/1301667
净利润48042401270
货币性项目购买力变动净损益2143
历史成本不变币值净利润873
加:期初留存收益2008.51700150/1002550
减:现金股利3508.502975150/1502975
期末留存收益35029651298
销货成本计算
期初存货6640150/1009960
本期购货21250150/13024519
可供销售存货2789034479
期末存货7650150/1507650
销货成本2024026829
子公司货币性项目购买力变动净损益计算表
19×8年度
项目调整前
(人民币金额)
调整系数调整后
(人民币金额)
年初货币性项目货币资金2490150/1003735
应收账款4150150/1004980
小计33204980
加:本年货币性项目增加销售收入27200150/13031385
减:本年货币性项目减少购货21250150/13024519
营业费用850150/130981
所得税1445150/1301667
现金股利2975150/1502975
小计2652030142
年末货币性项目货币资金2975150/1502975
应收账款3825150/1503825
应付账款2720150/1502720
小计40804080
货币性项目购买力变动净损益2143

参考文献

  1. 徐文丽.第八章 物价变动会计.《高级财务会计 (第二版)》
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