投資決策審計
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什麼是投資決策審計[1]
投資決策審計是指以長期投資決策為內容的審計，內部審計開展投資決策審，不僅有利於提高投資管理的效率，而且也提高了投資審批的可靠性。
投資決策審計的程式[2]
可行性研究審計是投資決策審計中工作量最大、難度最高，最複雜的內容。為了提高工作效率，應確定科學的審計程式。
- (一)組織計劃
這是可行性研究審查的準備階段，主要任務是組織審計力量，制訂審計工作計劃。就目前開展可行性研究審計的情況來看，主要有兩種做法：一種是對可行性研究報告中的技術、經濟論證進行全面審查；另一種是著重對可行性研究報告中的經濟論證進行審查。究竟採用哪一種做法，則應視投資項目的具體情況而定。一般地說，應對技術和經濟進行全面的審查。技術的審查包括項目的設計、地址的選擇、原料及能源的供應，交通運輸的條件，技術力量的配備等多方面。經濟的審查則涉及項目完成後的產品銷售市場、售價、產品的固定成本及變動成本、折舊費用以及利潤，稅金等問題，同時還要審查投資利潤率，資金回收期及內含報酬率等。在這兩種做法中，由於審查的範圍不同，對審計力量的要求也不同。第一種既涉及經濟又涉及技術，因此要有財務人員、技術人員和市場分析人員共同組成審計小組，才能勝任；第二種只涉及經濟方面的問題，因此只需財務人員和市場分析人員組成即可。對於規模較大的投資項目，如內部審計機構本身能力不足時，則可聘請社會上的專家和本單位的技術人員參與一起審查。不管哪種情況，都要組織專題審計小組，確定負責人，明確分工和責任。審計小組成立後，就要著手制訂審計工作計劃，明確工作任務和要求。工作計劃的內容主要包括：
1．確定審計目標。各投資項目由於所處的環境不同，涉及的市場、工藝。設備的複雜程度不同，可行性研究的重點也不同。審計小組首先要根據投資項目的性質、特點及項目決策者的要求確定審計目標，提出重點審查什麼問題，如市場、技術、設計或經濟中的全部或某幾個主要方面。
2．確定審計內容和要求。根據審計目標確定審計的具體內容和要求，對一個可行性研究報告的技術、經濟論證進行全面審查，根據研究報告內容的性質和審計目標，主要可分為如下具體內容：
(1)項目必要性審查，目的是證實項目投資的必要性；
(2)供銷市場預測審查，目的是證實產品的需求和原材料、能源的供應市場預測的可靠性；
(3)項目規模和技術審查，目的是證實項目選擇的規模、工藝、設備的合理性，從而證實技術上的可行性；
(4)設計方案審查，目的是證實項目設計方案是否切實可行，是否符合國家的有關環境保護的規定；
(5)財務預測審查，目的是證實項目投資預算和產品成本、銷售收入、利潤及還本付息等預測的可靠性；
(6)經濟效益分析審查，目的是證實經濟效益分析的正確性，從而證實經濟上的可行性；
(7)結論審查，目的是證實可行性研究報告結論的可靠性。
在審計計劃中，應根據各項目的目標來確定是審查其中的一部分還是全部內容。除了應確定內容外，還應確定各內容的審查要點，對於這一問題，後面將予詳細闡述。
3．確定審計分工及職責。對審計小組的每一成員都應落實具體的工作，明確要求和責任，並明確內部質量控制的要求。
4．確定審計步驟和時間進度。可行性研究報告的各審查內容之間有著密切的邏輯聯繫，如圖式，因此，審計工作必須有步驟地進行。同時，可行性研究報告的審查根據其目的又可分為初步審查、詳細審查和報告三個階段。為了提高工作效率，減少浪費，應對整個審計的安排繪製網路圖，明確各步驟的安排和時間進度。
- (二)初步審查
這是對可行性研究報告實施審查的第一步，目的是解決項目投資的必要性問題。因為只有肯定了項目的必要性，才需對可行性研究報告的其他內容進行審查，如果項目本身不必要，可行性研究報告的其他內容也就無需審查。當確定了項目的必要性後，就要調查瞭解可行性研究的組織概況，包括參加研究的成員構成、素質，數據、資料的來源，備選方案的數量，以及可行性研究報告內容是否完整等，以從組織角度對可行性研究的有效性作一初步評價。
審查項目投資的必要性主要應從如下三個方面來進行。
1．投資項目是否有充分的需求市場。一項投資是否必要，首先要看是否有充分的需求市場，如果沒有需求市場，這種投資就必定是浪費。是否有充分的需求市場，一方面要考慮市場對該產品的總需求趨勢，另一方面也要考慮現有的該產品生產能力，包括正在建設中的生產能力。忽視正在建設的生產能力，是造成盲目投資的又一個重要因素。
2．投資項目是否符合國家和地方的建設方針和有關經濟政策。我國實行的是有計劃的商品經濟，在充分發展商品生產的同時又受國家巨集觀發展規劃的指導和約束。由於國家對各行業、各地區的發展都有巨集觀控制，如首先發展短線產品、出口和進口替代產品，發展特區和經濟開發區建設等等，所以各企業的投資項目是否符合國家和地方的建設方針和有關經濟政策，也是判斷項目必要性的一個重要標誌。
3．投資項目是否符合企業發展的長期規劃。企業的長期規劃是企業的投資方向，為了充分有效地利用企業有限的財力，一切投資支出特別是較大的投資支出都應朝著企業的既定方向發展。
調查瞭解可行性研究的組織概況，並據以作出初步評價的目的，主要是為後續步驟即進行詳細審查確定方針。如果可行性研究是由水準較高的技術、財務、會計和經濟專家進行的，可行性研究報告的內容又完整，數據、資料又有較正規的來源，則可行性研究的有效性就高，詳細審查時只要根據可行性研究報告的內容進行適當審查即可。如果從事可行性研究的人員水準較低，數據來源不明確，報告內容不完整，則可行性研究的有效性就差，詳細審查時就要重新收集、預測數據，補充內容，工作量就要成倍增加。因此，初步審查是詳細審查的前提，它不僅決定詳細審查是否必要，也決定詳細審查的實施方針。
- (三)詳細審查
詳細審查是在初步審查完成的基礎上進行的。詳細審查所要解決的是投資項目的可行性問題。一個項目是否可行取決於三個因素：供應上是否有保障，技術上是否合理，經濟上是否合算。供應上是否有保障之所以重要，是因為現在有許多投資項目不顧原材料、能源來源是否落實就盲目投資，結果造成無米之炊。技術上之所以強調合理，而不是先進，是因為先進是相對的，脫離國情和企業實際情況，偏面追求先進是不可取的。經濟上合算是項目是否可行的最後一關，須予註意的是經濟上是否合算不僅要從企業角度衡量，更要從巨集觀角度分析，方可決定。
詳細審查的內容較多，而對每一內容共同的審查要點是研究方法是否科學；數據、資料是否可靠，結論是否正確。方法科學、數據可靠是結論正確的前提，沒有科學的方法和可靠的數據就不可能有正確的結論。這是詳細審查的關鍵。除了以上問題，在詳細審查中還應註意如下一些問題：
1．對供銷市場預測、財務狀況預算等內容的審查應註意穩妥原則。在當前市場變化頻繁的情況下，尤應如此，以減少審計風險。
2．對審查中發現的問題，應根據其性質分清是主要的還是次要的，是內部原因還是外部原因，是暫時的還是持續的，是能剋服的還是不能剋服的。對於主要的、持續的、不能剋服的問題和外部原因，應特別引起重視，弄清它們對項目的影響程度，以作出正確的判斷。
3．進行審查分析必須嚴格尊重客觀事實和經過核實的各種資料，避免主觀隨意性。
- (四)編寫審計報告
這是可行性研究審計的最後階段，既是對審計實施的總結，也是對可行性研究報告可信性的鑒證。根據可行性研究報告審查範圍之不同，審計報告也可分為簡式秈詳式兩種。簡式報告適用於只對可行性研究報告中經濟論證部分進行審查的情況，內容主要包括項目的必要性、經濟可行性等。詳式報告適用於對可行性研究報告的經濟、技術論證作全面審查的情況，內容包括項目的必要性，供應上、技術上、經濟上的可行性等。現簡述如下：
- 1．項目的必要性這一部分主要對提出該投資項目的目的、理由以及與國家方針、企業長期規劃的相符情況進行評價和發表意見，對其必要性進行證實。如果是肯定意見，則比較簡單；如果是否定意見，則必須詳細說明否定的理由。
- 2．項目的可行性主要對項目的各個方麵包括供應、技術、經濟等的可行性發表意見。
(1)供應方面：主要證實主要原材料、外購零配件、能源等在供應上是否有可靠的保障，如果供應無保障，即使項目必要，也不可行。
(2)技術方面：主要證實技術上是否合理可行，包括規模是否適當，工藝、設備是否先進合理，設計是否經濟有效。如果是簡式報告，這部分內容就省略了。
(3)經濟方面：主要證實經濟上是否合算可行，包括各項財務預測數據是否可靠，微觀、巨集觀經濟效益分析是否科學、精確。
- 3．項目的審計結論主要根據審計情況對可行性研究報告的可信性發表意見，並證實所選擇的方案是否屬最優方案。
審計報告的編寫，要求條理清晰，重點突出，文字簡明。根據情況擺明數據，根據數據進行分析，根據分析闡明結論。
投資決策審計的意義[3]
我國各工業部門和企事業單位，每年都有大量固定資產投資，這些投資為經濟的進一步發展奠定了基礎。但是，由於有些部門及企事業單位對投資項目缺乏嚴格審查，加上官僚主義和不正之風的影響，投資決策失誤情況也屢有發生。許多企事業單位，不考慮市場情況、投資環境和配套條件，盲目引進設備和擴大基建，結果設備閑置、廠房空關，使國家蒙受了嚴重的經濟損失。為了充分合理地使用投資資金，防止決策失誤，減少投資中的損失和浪費，開展投資決策審計十分必要。
開展投資決策審計是提高投資管理效率的客觀需要。一項重大投資項目，其資金來源主要有國家撥款、企業自有資金、銀行貸款和引進外資等。在國有企業中，為了控制投資的方向和效益，任何投資項目必須首先經過國家或地方計委的審查批准。為了確保銀行貸款的安全，投資項目還要接受貸款銀行的審查。但是由於受到人力和時間的限制，上述各項審查監督往往有很大的局限性，因此，迫切需要內部審計機構對投資決策作一個客觀的審查評價，作為部門和企事業單位領導審批項目的主要依據。這種投資決策的審查不僅有效地提高了投資管理的效率，而且大大提高了投資審批的可靠性。
開展投資決策審計也是從巨集觀上控制、調節國民經濟發展的重要措施。從現在起到本世紀末是我國經濟建設的關鍵時刻，每年還會發生大量的固定資產投資。為了保證有效地使用投資資金，把握投資結構的合理性，在巨集觀上，一切重大的國家投資項目是否符合我國社會主義有計劃商品經濟的要求，客觀條件是否具備，技術經濟可行性如何等，都應由國家審計機關進行嚴格審查，方可批准實施；在微觀上，一切企業擴建改建、更新改造投資項目是否符合國家和企業的發展規劃要求，經濟效益是否較佳等，內部審計機構也應該進行審查。內部審計機構應將這種投資決策審計形成一種制度，以確保企業投資的有效性。
由此可見，開展投資決策審計是穢國現階段一項十分重要和緊迫的審計任務。
進行投資決策，必須遵循科學的決策程式，其中最重要的是進行可行性研究。可行性研究是第二次世界大戰後，隨西方技術經濟的迅速發展而產生髮展起來的。可行性研究通過從技術，經濟兩個角度對投資項目的各種方案進行論證，然後擇取最佳方案，作為投資決策的主要依據。我國明確規定項目投資前必須進行可行性研究，鑒於可行性研究是投資決策的靈魂，因此投資決策審計的重點自然落在對投資項目可行性研究報告的審查上，著重審查可行性研究所採用的各種方法是否科學，依據的各類資料、數據是否可靠，以及結論是否正確。總之，投資決策審計主要應立足於對投資項目可行性研究的審查上。
