雙重比率分配預算成本

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　　雙重比率分配預算成本即按固定比例分配服務固定成本預算數，按使用部門實際使用量和預定分配率分配服務變動成本預算數。

　　這一分配基礎的優點是：由於只分配預算成本，所以能避免將服務部門的低效率轉移給使用部門，並符合可控性原則。

　　但同時也存在以下不足：分配預算固定成本的比例帶有一定的主觀隨意性，會使某些使用部門有可能低估其可利用服務的能量，以達到少負擔固定成本的目的。

　　為了避免將不可控的預算服務固定成本分配給使用部門，可採取由上級負擔全部預算服務固定成本，只按使用部門實際使用量和預算單位變動成本分配服務變動成本的方法，使各使用部門負擔的完全是可控成本，這樣能更好地體現可控原則。

　　雙重比率分配預算成本引用彈性預算的基本原理，將固定成本與變動成本分別處理，目的在於避免一個部門對共同成本的負擔受其他部門使用服務量多少的影響，進而避免某些使用服務的部門為了自身利益而採取一些不利於企業整體利益和長期利益的行為。

　　其基本做法是：將共同成本按成本性態分為變動成本和固定成本兩大部分。對於預算變動成本，宜以預定費率作為分配基礎，根據使用量進行分析；對於固定成本則採用預定的勞務能量為分配基礎。也就是說，對於固定成本的分配，應以該服務部門最初創立時，各使用部門所需該項服務的可能利用能量為依據。這是因為，固定成本代表長期性服務能量的成本，其水平不受總的服務水平即相關預期使用情況的短期波動的影響。以預定的勞務能量為分配基礎，可以使在短期內特定使用者負擔的共同成本不受其他使用者的實際使用情況的影響。為使這一分配基礎避免服務部門的低效率向使用服務的部門轉移，共同成本的分配額通常是預定(算)成本，而不是實際成本：對預定(算)的固定成本採用預定的勞務能量作為分配基礎；對預定(算)變動成本，則採用預定分配率進行分配。實際成本與預算成本之間的差異餘額保留在服務部門，以顯示其工作效率的高低，並作為評價和考核其工作成果的依據。

　　設例1中，維修部門的費用預算規定如下：月固定成本100000元；月正常維修工作量40000d',時，變動成本240000元，小時分配率為6元／時，設製造部門與裝配部門對維修服務的正常需用量各為20000小時，則維修成本分配如表所示。

• 單一使用量比率分配實際成本