退休金会计

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退休金会计（Accounting For Pension Plan）（美）

　　亦称养老金会计。反映退休金资产、基金、负债和成本等事项的会计处理及报告程序。退休金的会计处理视退休办法而定。

　　约定提存金退休办法会计处理较为简单。企业每年提取的退休金数额作为退休金成本；置存与未置存退休基金办法中，仅退休基金资产保管和运用所生的利息部分影响到退休金成本的计算；共同提取与非共同提取退休金，一次支付或分期支付退休办法的会计处理较为复杂。

　　在约定给付退休办法下，其会计处理主要包括以下基本因素：

　　1、企业的退休金给付义务；

　　2、退休金资产；

　　3、退休金成本净额；

　　4、应计或预付退休金。

　　此外，还应在财务报表或附注中揭示下列各项信息：

　　1、退休办法的说明，包括适用本办法的职工、退休金给付的计算公式、退休基金资产的内容，以及其他影响各期财务报表比较重大事项及其影响。

　　2、退休金成本净额，分别列示服务成本、利息成本、退休基金资产实际投资报酬及其他构成项目的净额。

　　3、退休基金提拨状况与资产负债表列报数额的调节表应分别列示：

　　（1）退休基金资产的公允资产的公允价值。

　　（2）预计给付义务，应分别注明累计给付义务和既得给付义务。

　　（3）未确认前期服务成本。

　　（4）未确认退休金损益（包括尚未包括在退休基金资产的市价相关价值中的退休基金资产损益）。

　　（5）未确认过渡性净资产或净给付义务的未摊销余

　　（6）补列的最低退休金负债。

　　（7）资产负债表上确认的预付退休金或应计退休金负债（应等于上述（1）至（6）的合计数）。

　　4、用以计量预计给付义务的折现率、工资水平增加率和退休基金资产的预计长期投资报酬率。

　　5、退休基金资产中如有企业或其他关联人所发行的证券应反映其种类和数额。

　　6、前期服务成本及退休金损益采用其他摊销方法的，应说明其方法。

　　约定给付退休办法会计处理具有三个基本特征，即：

　　1、递延确认（delayed recognition）。指对某些与退休金相关的事项递延确认。企业的退休金给付义务和退休基金资产常会发生变动，这些变动并不在其发生年度一次确认，而是以系统的变动，这些变动并不在其发生年度一次确认，而是以系统的方法分期摊销，以免对企业的财务状况和经营成果产生太大的冲击。

　　2、净额反映（net cost）。指退休金成本以净额反映。企业每期确认的退休金成本包括六个组成项目，如服务成本、利息成本、退休基金资产的预期报酬、未确认前期服务成本的摊销、未确认退休金净损益的摊销以及未确认过渡性净资产或净给付义务的摊销，这些项目均汇总成一个金额，在财务报表中列示。

　　3、互相抵消（offsetting）。指资产负债互相抵消。企业年确认的退休金负债与提取的退休基金资产，在会计报表上加以抵消，以其净额列示。超额提拨时，为预付退休金（资产）；提拨不足时，为应计退休金负债。退伍实际上尚未使用退休基金资产偿付退休金负债，也以净额列示。