赊销百分比法

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赊销百分比法（Percentage-of-credit-sales approach）

　　赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。

　　赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。

　　其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。

　　赊销百分比法与余额百分比法相比有几分相似，不同的是赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以这个为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。

　　估计坏账百分比=（估计坏账－估计坏账回收款）÷估计赊销额×100% 或 估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额×100%

　　赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。

　　例：某企业2005年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。则：

估计坏账百分比=12000/800000×100%=1.5%

年末提取的坏账准备为：1200000×1.5%=18000（元）

　　编制会计分录如下：

借：管理费用——计提的坏账准备　　　　　　　　18000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　18000

　　其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解。

　　但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金。