税收超额负担

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超额负担(Excess Burden)

　　税收超额负担又称税收的超重损失，指由于课税引起的相对价格的改变，从而引起私人对消费、生产和投资动机的改变，因而减少了课税以前经济选择所能取得的经济福利。超额负担的产生于税收的替代效应有关。这种效应在于税收引起了商品相对价格水平的变化，使市场交易中价格信号发生扭曲，从而带来市场配置资源的效率损失。即如果课税前私人的经济行为和经济决策是符合“理性”的，那么，课税就将改变或打破这种最佳状态，就会减损他们可能获得的经济福利。超额负担可以通过生产者剩余和消费者剩余来表示，超额负担的大小可以用生产者剩余和消费者剩余的损失来计量。

　　现税收超额负担意味着税收效率没有达到最优，从而我们可根据税收超额负担来衡量税收的效率高低。一般地，政府对商品征税、对居民储蓄的利息所得征税、对居民劳动所得收入征税均可能造成不利影响。

　　1920年英国新古典学派代表人物马歇尔在其《经济学原理》一书中，详细研究了税收可能带来的效率损失，并首次提出税收的“超额负担” (excess burden)这一概念。随着数学分析方法在经济领域的应用，西方对税收超额负担的研究也进一步深入，如19世纪20年代的拉姆齐，30年代的霍特林，40年代的米德，50年代的科利特、黑格、利普西和兰卡斯特，60年代的哈伯格，直到以阿特金森、戴梦德、迪克西特、米尔利斯和斯蒂格利茨为代表的当代学者，几乎对税收的超额负担都有比较深入的研究，并提出通过优化税制来降低税收超额负担的建议。

　　超额负担的计算公式为：

　　上述公式中，P₀,Q₀为征税前的均衡价格和均衡数量，η为需求曲线的价格弹性，ε为供给曲线的价格弹性，超额负担由商品价格的需求弹性和供给弹性共同决定。当需求弹性为无穷大时，消费者剩余净损失为零；而供给弹性为无穷大时，生产者剩余净损失为零。这两种情况下的超额负担均大于零。而当需求弹性或供给弹性为零弹性时，超额负担为零。这也印证了前面根据图形分析而得出的结论。

　　下面我们仅对商品征税的超额负担情况进行分析，在此基础上讨论了对不同价格弹性的供需曲线征税所产生的超额负担。

　　一、对商品征税的超额负担

　　首先，我们假定：①商品市场是完全竞争市场；②不存在经济的外部效应。在这种情况下，市场处于帕累托最佳状态，资源配置也实现最优化，从而容易知道税收对资源配置带来怎样的影响。如图1所示，S和D分别代表税前的供给曲线和需求曲线并相交于E点，Q₀为均衡数量，P₀为均衡价格分别。假定对该商品征收税率为t的从价税，并假定由生产者纳税，由于征税增加生产成本，从而导致供给曲线S向左平移至S’。税后供需均衡点为E’，均衡数量为Q₁，消费者支付的价格从P₀上升到P₂，而生产者获得的净价格从P₀降到P₁。征税使消费者剩余减少P₀EE'P₂，生产者剩余减少P₀EBP₁，其中，P₁E'BP₂为政府税收。征税的最终结果是造成E’EB部分面积的损失，亦即超额负担。如果假定由消费者纳税同样会得出类似结果。

　　二、税收超额负担的弹性分析

　　前面我们只针对一般价格弹性条件下的供需曲线进行税收超额负担分析。事实上，对不同价格弹性的供需曲线进行征税，由此产生的超额负担也会不同。

　　假如供给曲线是完全有弹性的，仍然假定由生产者纳税。如图2所示， 征税后供给曲线S向上平行移动至S’，这样，消费者支付的价格仅按课税数量P₀由上升至P_t，税收超额负担ABE等于消费者剩余损失。另外我们还发现一个有趣的现象，当供给曲线完全有弹性时，生产者剩余为零。

　　假如供给曲线是完全无弹性的，仍然假定由生产者纳税。如图3所示， 征税后需求曲线D向下平行移动至D’，消费者支付的价格不受征税的影响仍为P₀，而生产者得到的价格为Pt，两者的差额为税收额。当供给曲线完全无弹性时，生产者剩余为零，消费者剩余损失等于政府得到的税收总量（P₀EE'P_t的面积）。所以，此时的税收超额负担为零。

　　假如需求曲线是完全无弹性的，其他条件不变。如图4所示，征税后供给曲线S向上平行移动至S’，消费者支付的价格按课税数量由P₀由上升至P_t，生产者得到的价格仍为P₀，两者的差额为税收额。我们不难看出，在这种情况下，生产者剩余不变，消费者剩余为零，征税的超额负担为零。

　　假如需求曲线是完全有弹性的，其他条件不变。如图5所示，征税后供给曲线S向上平行移动至S’，消费者支付的价格P₀保持不变，生产者得到的价格下降为P_t，两者的差额为单位税额。征税后，生产者剩余减少P₀BCP_t的面积，政府得到P₀ACP_t面积的税收额。由于消费者剩余为零，所以，当需求曲线是完全有弹性时，征税的超额负担不为零，在图5中是三角形ABC的面积。