虚账户

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虚账户(nominal accounts),又称“损益表帐户(income statement account)”、“临时帐户”

目录

什么是虚账户?

  虚账户实账户的对称,是指损益类账户,即收入类和费用类账户。该类账户的本期发生额在会计期末都应转至“本年利润”账户,结转后均无余额,因而又称为“临时账户”。

  账户按其是否有期末余额分类,可以分为期末有余额账户与期末无余额的账户。期末无余额的账户是指期末结账时,将本期汇集的借(贷)方发生额分别从其贷(借)转也,结转后期末没有余额的账户。损益类账户一般为期末无余额账户,因此,虚账户通常指损益类账户。虚账户的发生额反映会计主体一定期间的损益情况。

虚账户的结清步骤

  1、计算损益类的各账户的主要发生额,并编会计分录

  对收益类账户的结转

借:主营业务收入
  其他业务收入
  营业外收入
  贷:本年利润

  对费用类账户的结转

借:本年利润
  贷:主营业务成本
    主营业务税金及附加
    其他业务支出
    营业费用
    财务费用
    营业外支出
    所得税

  2、根据结账分录过账,并结清损益类账户

虚账户的结清

  关于虚账户的结清,就其内容与性质的不同,可分为(实地盘存制下)商品类账户的结账、其他虚账户的结平、及本期损益账户的处理三部份,兹分别讨论如下:

  1、商品类账户的结账

  任何企业均有商品的购储、制销的业务,因而销货净额销货成本的计算与结账方法,实具有普遍的意义。如上节所述,依商品类账户的性质及关系,其具体的结账方法又可一分二;其一为逐步结转法;其二为直接转入本期损益法。

  2、逐步结转法

  所谓逐步结转,是指在实地盘存制下,商品类账户,循上述图表4—5商品账户的划分及其关系式,而逐一结计销货成本;根据图表4-6销货毛利关系式,逐一结计销货净额、销货毛利,并将除“期末存货”以外之其他账户,一一结平。细述之,可分为六步:

  第一步:设立“销货成本”账户,将期初存货、本期进货、进货费用账户借方余额,汇总或分别转入销货成本账户的借方,将期初存货、本期进货、进货费用账户结平,其结账分录如下:

  销货成本 ×××

    期初存货 ×××

    本期进货 ×××

    进货费用 ×××

  第二步:将进货折让进货折扣、进货退出账户贷方余额,汇总或分别转入销货成本账户的贷方,将进货折让、进货折扣、进货退出账户结平,其结账分录如下:

  进货折让 ×××

  进货折扣 ×××

  进货退出 ×××

    销货成本 ×××

  第三步:将根据实地盘点的“期末存货”的数额,由销货成本账户转出,其调整分录为:

  存货(期末) ×××

    销货成本 ×××

  是时,销货成本账户,经分录、过账后的借方余额,即为本期的“销货成本”的总额。

  第四步:将销货折让,销货折扣、销货退回的借方余额,汇总或分别转入“销货收入”账户的借方,将销货折让、销货折扣、销货退回账户结平,其结账分录为:

  销货收入 ×××

    销货折让 ×××

    销货折扣 ×××

    销货退回 ×××

  经分录、过账后,销货收入账户的贷方余额,即为本期的“销货净额”。

  第五步:将销货净额转入“本期损益”账户的贷方,将销货收入账户结平,其结账分录为:

  销货收入 ×××(净额)

    本期损益 ×××

  第六步:将销货成本账户借方余额转入“本期损益”账户的借方,将销货成本账户结平,其结账分录为:

  本期损益 ×××

    销货成本 ×××

至此,所有商品类账户,除“期末存货”账户有余额,列入资产负债表外,其他账户全都结平。而由商品类账户所求得的“销货毛利”,已结存于“本期损益”账户的贷方;一俟其他各项收入、费用账户余额,也转入“本期损益”账户后,即可求得本期的纯利或净损。

  在西方会计实务中,还有另一种形式的逐步结账法,其特点是不设“销货成本”账户,而利用“本期进货”账户汇总求计“销货成本”,其方法、步骤,与上述之逐步结账法基本相同。

  3、直接结账法

  所谓直接结账法,系指将一切有关商品类账户的借方余额,直接转入“本期损益”账户的借方;凡有贷方余额的各商品账户,其余额转入“本期损益”账户的贷方。故直接转入“本期损益”账户法,其结账分录可列示如下:

  1)结平有借方余额的商品类账户的结账分录为:

  本期损益 ×××

    存货(期初) ×××

    本期进货 ×××

    进货费用 ×××

    销货折扣 ×××

    销货折让 ×××

    销货退回 ×××

  2)结平有贷方余额的商品类账户,以及将按实地盘存的“期末存货”从“销货成本”中转出,其结账分录为:

  销货 ××××

  进货折扣 ×××

  进货折让 ×××

  进货退出 ×××

  期末存货 ×××

    本期损益 ××××

  上述两种结账方法的“期初存货”,转入“销货成本”(或“本期损益”)的分录,与“期末存货”由“销货成本”(或“本期损益”)账户转出的分录,均可作调整程序处理;惟存货数字的转入与转出,无论归入调整程序,或归入结账程序,其分录方式及过账结果,并无不同,只是过账时间,有先后的差别而已。

  4、其他虚账户的结账

  虚账户除商品类账户以外,尚有其他业务收入,和各项营业费用账户,以及营业外收入和营业外支出等账户。其结账步骤,可简述如下:

  1)将其他各项业务收入的贷方余额,转入“本期损益”账户的贷方,将其他业务收入账户结平,其结账分录为:

  其他各项业务收入 ×××

    本期损益 ×××

  2)将各项营业费用账户的借方余额,转入“本期损益”账户的借方,将各营业费用账户结平,其结账分录为:

  本期损益 ×××

    各项营业费用 ×××

  经上述分录过账后,所有营业收入与营业费用账户的借、贷总额相等,亦即全部账户结清(或结平)。是时“本期损益”账户的余额,即为“本期营业纯利(贷余)或净损(借余)”。

  3)将营业外收入的贷方余额,转入“本期损益”账户的贷方,将营业外收入账户结平,其结账分录为:

  各项营业外收入 ×××

    本期损益 ×××

  4)将营业外支出账户的借方余额,转入“本期损益”账户的借方,将营业外支出账户结平,其结账分录为:

  本期损益 ×××

    各项营业外支出 ×××

  经上述3)、4)两项分录、过账后,全部营业外收入与支出账户,均因此而结平;而“本期损益”账户的余额,即为“本期纯利(贷余)或净损(借余)”。

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评论(共4条)

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119.123.135.* 在 2010年4月18日 01:01 发表

看了上面什么叫虚账户,感觉说了跟没说一样,太专业了,完全看不懂

回复评论
Huaua (Talk | 贡献) 在 2010年4月19日 09:59 发表

119.123.135.* 在 2010年4月18日 01:01 发表

看了上面什么叫虚账户,感觉说了跟没说一样,太专业了,完全看不懂

补充了些新内容

回复评论
219.234.81.* 在 2011年5月3日 11:21 发表

对的,能不能说得形象通俗一点?

回复评论
110.81.246.* 在 2016年12月9日 21:59 发表

这是写给业内人士看的

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