虚减利润

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什么是虚减利润

  虚减利润是指在特定的条件下,为了少反映经营成果,不按照财务制度规定的要求,采取多提、多摊、多支和将应该在本期列账的收入推迟入账或截留不报等人为操作以减少利润的行为。

虚减利润的审计[1]

  一、利用会计政策变更方式虚减利润。

  审计时,审计人员要系统掌握、分析企业采用的符项会计政策肢其变更情况,确定企业是否存在:变更会汁政策并不是根据法律或会汁制度等行政法规、规搴的要求;变更会计政策并不足为了可靠 更相关的会计信息;对变更的会计政策是否做了充分的披露。

  1.合并政策。具有一定规模的集团企业,子、分公司的会计报告数据直接影响和决定着母公刊的财务报告数据。审计时,要检查企业本期、前期合并报表的合并范围、合并的基础、母公司子公司所采取的会汁政策;检查企业对外股权投资关联方及其交易情况;检查企业会计报告披露的内容;评估变更合并政策的合法性和总体合理性,确定企业是通过变更合并政策米减少本期收入,隐匿利润。

  2,收入确认原则.企业不同性质的收入,有不同的确认原则。审汁时,要检查企业本期、前期所采 的收入确认原则;通过丰销售合同等原始凭证测试、检查本期所采用的收入确认原则和确认原则的估计基础,分析和评什变史确认原则的合法件和合理性 确定企业是否存在通过变更收入确认原则来减少本期收入的现象。

  3.存货的计价.企业对存货可以采取个别计价法先进先出法后进先出法、加杈平均法、移动平均法等计价方法。由于采取的计价方法不同 ,会计计算出不同的销售成本,进而产生不同的营业利润。因此,审计人员在审计时,应将检查重点放任原材料材料成本差异产成品等存货项目账户,确定计价的准确性。监盘、检查、分析性复核有关存货的实物明细账,核实存货数量的正确性,验证存货发出计价的正确性.确定企业是否利用发出存货的计价方法变动,故意调整存货成本,凋减利润。

  4.所得税的核算,企业可以根据具体情况,对所得税费用选择采用应付税款法纳税影响会计法。审计时,要检查企业所得税费用的会计处理方法变更的合法件,金额的真实性和准确性。确定企企业是否存在通过采用不同的所得税核算方法,达到减少本期利润的目的。

  二、利用会计估计变更的方式虚减利润。

  审计时,审汁人员要系统了解、分析企业的经营活动中内在不确定因素的估计基础、判断标准;复核和测试企业作出会汁估计的过程;比较、分析会计什计依据的数据、假设和使用的公式、结果及数据的一致性;评价会计估汁依据的数据的准确件、完整性和相关性;评估企业对变更的会计估计是否做了充分的披露..确定企业是否通过会计估汁变更来达到虚列成本费用、少计收入、虚减利润的目的。

  1.固定资产的预计使用年限与净残值。固定资产是企业一项重要的资产,折算费是成本费项目的一个重要组成部分, 占有相当的比重,对企业损益影响较大。审计人员重点检查企业固定资产折旧年限 、残值率、折算率及其变动情况,分析固定资产的性能、使用中的磨损程度、技术发展情况和政造和人修等后续支出,对比分析本期折旧费用的增减变动,埔过对固定资产、累计折旧在建工程等科目审计,确定企业是否通过人为缩短企业折旧年限、提高折旧率、增加折旧费用等方法达到虚减利润的目的。

  2.估计坏账。企业的各项应收款项能否收同,取决于各种因索,企业对可能造成坏账损失的估计,也有相当的弹性。审计人员要检查、分析企业所估计坏账的债务单位的财务状况、现金流量情况、债务单位的信誉情况等,评估企业所估计坏账的基础是否合理、真实,通过对应收账款其他应收款坏账准备以及费用项目中坏账损失的审汁,确定企业是通过多列坏账损失达到虚减利润的目的。

  3.无形资产的收益期。每项无形资产所估计的收益期,直接影响和决定其摊销费用。会计人员要分析其账面价值、所估计的收益期和法律规定的有效年限,摊销无形资产:所采用的年限及摊销额,通过对无形资产和相应的费用项目审汁,确定足否存存通过故意缩短或变更摊销期限,增加摊销费用达剑虚减利润的目的。

  4.各项减值准备 企业计提的歌项减值准备,都应有其合理的估计基础和正确的计算依据、过程和结果。审汁人员在收集资料,获取充分、适当证据的基础上,评估企业计提减值准备估计基础;检查资产减值准备汁提和核销的批准程序;复核其计算过程的正确性和结果的一致性;评价会计报告对计提减值准备披露的充分性;重点检查和分析性复核计提减值准备的资产账户及相应的费用类账户的余额、发生额,确定企业是否通过麻列减值准备,达到调减利润的目的

  三、收入和成本费用是计算利润的原始基础。也是操纵利润的直接途径。

  企业一般都会通过调节销售收入和成本费用达到虚减利润的目的。

  1.获取企业产品价格目录,重点分析会计期末发生的异常的和复杂交易、销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格足 合 ,有无低价销售隐匿收入之嫌

  2.获取企业的销售合同、销售发票、产成品出库凭证及发运凭证 等原始资料,与销售收入明细账、存货明细账对比分析,评价所计销售收入的完整性;对企业已发运货物,但长期没有确认收入的业务要与企业所采用的收人确认原则、销售合同对比分析,是否存存少计或不计收入的情况。

  3.特殊方式销售的业务中,例如:在委托其他单位代销产品的,通过盘点、函证等方式 查明有无已销售产品不计或少计本期收入现象; 采取分期收款结算 式中,通过检查销售合同约定等内容应查明不计或少计本期应确认的收入,确定收入的完整性。

  4.检查产品销售成本、产成品、销售收入帐户,并与销售合同单价、金额、数量比较分析,确定是否存在多转销售成本的现象。

  5.重点检查、分析临近会计期末发生的大额的和异常的成本费用、特别是支付给关联方或关系密切的 要客户的成本费用,有无虚列成本费用之嫌

  四、利用往来账户隐匿利润。

  企业为了少计销售和虚减利润,就虚构债务,或将已经实现的销售收入长期列入预收账款其他应付款等债务账户中,不转收入。

  1.向债权人函证,以证实预收账款账户余额的真实件、正确性,确定企业是否在少转或不转收入的弄虚作假行为..

  2.检查与购货有关的合同等原始资料,核对债务明细账与总分类账余额,核对相父的账、表、单、证,以验证这砦债务的真实性。

  3.检查有无利用其他应付账款账户截留或隐匿收入。

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参考文献

  1. 李元春.如何审计企业虚减利润.审计文摘2006年11期
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