现值会计

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现值会计(current value accounting)

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现值会计概述

  众所周知,相同的货币在不同时点的价值是不同的,现在的1元钱的价值会大于未来1元钱的价值。这种未来价值与现在价值之间的差异就是货币的时间价值。现值会计就是用来计量货币时间价值的方法。

  财务报告的目标之一就是要帮助投资者、债权人和报告使用者合理估计有关企业的期望净现金流量的数量、时间和不确定性非折现的现金流量是资产和负债的终点时的价值。它不能很好地满足财务报告的目标,只有现值才能将未来现金流量的数量、时间和不确定性反映在信息中。通常现值技术在会计中主要用于三个方面:①在考虑货币时间价值的情况下,在会计期间内分配收益和费用;②当没有外部市场时对某个项目进行估价;③在知道现值和收益率的情况下预测未来现金流量。在财务报表编制中主要用到第①②两个方面。

  根据《高级财务会计》一书现值成本会计的概述:现值成本会计(current value accounting)是指以现行成本计量属性,计量单位仍采用名义货币的会计制度。现行成本一般采取重置成本,即所持资产在编表时的取得成本;或重生产成本,即重新生产某一资产所需要的成本。

  以现行成本替代原始成本计量资产及其消耗成本,可以消除现行成本与原始成本不一致时对会计报表的影响。主张采用现行价值会计方案的理由是一般物价水平的升降对各企业的影响并不完全一样,对一个具体企业来说,更关心的是持有或消耗资产的现行成本,即要反映特定物价的变动,采用现行成本可以提供更为相关的信息。根据现行成本来确定企业的收益,不仅要确定营业收益或损失,而且要确定资产的持有收益或损失。

现值会计的运用

  美国财务会计准则委员会(FASB)的概念公告第7辑,为在会计计量中使用现金流量信息和现值技术提供了指导该公告认为,一项资产和负债的公允价值是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。采用公允价值作为计量属性是以市场为基础的基本假设来反映资产或负债之间的经济差异,提供比其他计量属性更相关的信息。

  1、初次确认下使用现值

  在初次确认下,自愿的买卖双方在公开市场上所支付或收到的现金或其等价物就代表公允价值,现行成本和现行市价都符合公允价值的含义。当市场存在相似的资产或负债时通常不需要使用现值方法,因为市场价格代表了估计现金流量的现值,市场会将资产和负债的未来现金流量的金额及时间反映在市价中。但是在非现金交易中,当交易中资产或负债无法被客观地确定其公允价值时,就要采用现值来进行估计与计量。公允价值的现值计量应当包括五个方面的因素:
①对未来现金流量的估计或对一系列现金流量的估计;
②对现金流量的数量和时间上可能的波动的预期);
货币的时间价值,即无风险利率
④承担隐含在资产或负债中的不确定性所能接受的市场价格;
⑤其他难以辨别的因素,如欠流动性、市场不完善等。

  概念公告第7辑比较了两种计算现值的方法,即传统法和期望现金流量法,并列举了使用这两种方法的四条原则:
①估计的现金流量和折现率应尽可能反映在公平交易中决定是否购买资产所应考虑的隶束。项和不确定性;
②用来折现的利率应当与估计现金流量所有的假设一致;
③估计现金流量和利率应当最有偏见,而且只考虑相关资产;
④估计现金流量和利率应当反映可能的全部结果,而不是某单一的最可能值、最小值或最大值。

  在传统法下,通常使用单一的最佳估计现金流量和单一的利率来计算现值。最佳估计现金流量是指在未来时期最有可能将要收到或付出的一个单一的量。例如,企业的未来现金流量可能为$1000、$2000和$4000,企业收到它们的概率分别为15%、55%和30%,则最佳估计现金流量为$2000因为收到$2000的概率最大。现金流量估计出来后,再用一个含有风险的利率来折现,这个单一利率要反映企业对风险溢价的所有预期和对现金流量变动的所有预期。

  在期望现金流量法下是用期望现金流量和无风险利率来求现值。期望现金流量是在可能估计的数量区间内的一个概率加权数之和。尤其在时间不确定的情况下,期望现金流量对于复杂汁量要此传统法好。因为最佳估计未来现金流量只吉有未来现金流量的数量信息,而期望现金流量则含有数量、时间和不确定性三种信息。当能够识别市场上可比资产时,如果所考虑的资产的现金流量的时间和数量与市场上可比资产的现金流量的时间和数量高度相关。并在不同的经济情况下持续相关。则传统法是一种比较适当的方法。但是,当市场上不存在可比资产和负债时,就应当使用期望现金流量法。

  2、后续期间的现值计量

  在定期财务报告中通常也要用到现值技术,通过摊销和分配来调整资产和负债的账面价值。最常见的例子就是债券溢价和折价的摊销。只要对期望现金流量的时间和数量的估计没有改变,会计账面记录的就是现值。但是当估计改变时就会导致现金流量的现值改变,建会产生资产账面价值和未来现金流量的现值的不一致对此,FASB提出了两种方法:一种是重新计量法,另一种是利息法。

  重新计量法对资产和负债重新确定一个账面价值,而与以前的数量无关。利息法是一种使用现值技术的会计分摊方法,当实际的现金流量与估计的现金流量在时间或数量上不同时,有三种方法可以选用:
递延法,根据账面价值和剩余现金流量计算一个新的有效利率,而不需要调整当前的账面价值;
当期调整法,调整账面价值,使之成为用原折现率对修正后估计的现金流量的折现值,不改变原来的利率;
③追溯法,根据原始账面价值、调整日以前的现金流量和剩下的估计的现金流量计算一个新的有效利率,再用这个新的有效利率对修正后估计的现金流量折现来调整账面价值。

  三种方法中当期调整法较好、因为它与利息法所体现的现值内部关系一致,并且使用成本低,当估计有变动时,它的计量基础与变动前一致,还是估计的现金流量以原有效利率折现。

对现值会计的评价

  使用现值技术能提供现金流量的数量和时间的不确定性以及风险等信息,反映现金流量在市场运作中的经济本质。在缺乏有效市场的情况下使用现金流量来计量资产和负债应当用现值技术,这种计量方式能够计量资产和负债的公允价值,而公允价值能够提供与决策相关的信息。但是现值会计也存在缺陷:
①使用现值技术会导致会计信息可靠性降低,因为现值的计算需要对未来现金流量的时间和数量、折现利息、经济条件等的大量假设,而维持现行的会计模式能够提供给用户稳定或始终一贯的信息,同时这些信息是可靠的;
②使用现值信息的成本有可能大于所获得的收益;
③会给损益表股东权益带来难以想像的随意性,当在财务信息中加人过多的管理当局的期望时,即使相关性再大的投资者也会由于缺乏可靠性而提出质疑。

  尽管现值会计有很多缺陷,但是随着经济的发展,投资者对信息的要求不断提高,应用现值是会计发展的必然趋势。

外部链接

  • 会计计量、公允价值与现值会计理论论文[1]
  • 浅析现值会计在资产减值准则中的应用[2]
  • 现值成本会计报表编制(含持有损益计算表)[3]

参考文献

  • 《高级财务会计》 汤云为
  • 试论现值会计 周文娟
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