库存材料审计

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　　库存材料审计是指对企业库存的各种材料，包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等的实物和金额进行的审计。库存材料是企业存货的主要组成部分，占用着大量的企业流动资金，做好库存材料的审计对于改善企业经营管理、节约企业流动资金、降低企业产品成本、提高企业的经济效益都有积极的作用。

　　库存材料的审计应从实物数量和货币金额两方面结合进行，其审查要点有：

　　1．研究和评价材料的内部控制制度，查明企业在材料的采购、运输、验收、储存、出厍、付款、入帐等是否有明确的职责分工，有无切实可行的内部控制制度。

　　2．审查库存材料是否帐实相符，审计人员应审阅库存材料总帐和明细帐的帐面记录，查明总帐余额与明细帐余额是否一致，同时结出材料明细帐上各种材料的实存数量和金额；在审查库存材料帐目的基础上，进一步采取详查或抽查的方法清点库存材料实物数量，将盘点结果与帐面进行核对，查明库存材料是否帐实相符；如有不符，应进一步查明发生盘亏盘盈的原因，提出处理意见。

　　3．审查库存材料的收发业务，查明库存材料增减变动的合法性、真实性和正确性，审计人员应抽查材料明细帐，逐笔审核库存材料收发业务。对于库存材料的收入业务应着重审查材料供应计划的执行情况、材料采购合同的履行情况、购入材料的验收情况以及材料采购成本的情况；对于库存材料的发出业务，应查明领用材料的手续是否齐备、是否经过规定的审批手续，领用材料是否确属生产上所需要，供料部门所用的计量工具是否准确，并对非生产领用材料的合理性、合法性进行审查。

　　4．审查库存材料结存余额在资产负债表上列示的正确性和可靠性，尤其要注意按计划成本计价进行库存材料核算的企业，是否已把库存材料的计划成本调整为实际成本。

　　(一)内部控制制度方面存在的不足和弊端，如材料发出的手续不完备，责任人不明确，库存材料不定期盘点等；

　　(二)生产部门领用的材料以领代耗，月末剩余材料不办理退料或假退料手续，增大产品的成本，或以此搞弄虚作假，谋取私利；

　　(三)以生产的名义冒领材料，用于基建或其他福利等非生产性项目；

　　(四)不顾生产需要盲目采购，造成材料超储积压，造成浪费；

　　(五)弄虚作假，套购国家紧俏物资，利用价格差，倒买倒卖，牟取非法所得；

　　(六)与外单位串通，利用委托加工材料的机会，通过多给原材料、压低加工成材率以及抬高加工费等手段，当事人从中收受贿赂；

　　(七)材料转售收入不入帐、隐瞒、转移等，形成“小金库”；

　　(八)材料成本的结转不合理、不合规，如将用于大修理项目的材料成本或应由专用基金开支的材料成本结转到基本生产的成本费用中；材料成本结转的办法前后期不一致，不经有关部门批准擅自改变，造成材料成本结转不合理；

　　(九)库存材料帐实不符、帐帐不符。

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