嵌入衍生工具

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　　嵌入衍生工具是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。

　　嵌入衍生工具根据所归属的混合工具是否指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债进行不同的会计处理：

　　1.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时

　　企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是，下列情况不能指定：

　　（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变。

　　（2）类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆。

　　另外，无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

　　2.没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时

　　嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理：

　　（1）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；

　　（2）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义。

　　嵌入衍生工具按照上述规定从混合工具分拆后，主合同是金融工具的，应当按照CAS22中有关规定处理；主合同是非金融工具的，应当按照其他会计准则的规定处理。