审计应有职业关注

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　　审计应有职业关注是指由谨慎的审计人员基于为客户的相关利害关系者服务的宗旨,在实施合理的审核检查中,根据实际情况所应始终保持的职业警觉。

　　审计应有职业关注可概括出如下特征:

　　1、相对稳定性。审计的应有职业关注概念随着审计实践的发展而发展变化,但在一定时期、一定条件下,具有相对稳定性。一方面,应有职业关注作为一种权威的专业标准要求,必须维持一定的稳定性和连续性,才能维护其权威性。另一方面,应有职业关注概念是在一定条件下形成的,在应用条件没有发生变化或变化不大时,会继续保持其适应性。概念一经形成,不可任意更改,否则,会导致实务工作者无所适从。但在应用中对其加以完善和发展是完全必要的。

　　2、客观性。应有职业关注作为一个概念,虽然是人们主观选择的结果,但它是主观见之于客观的产物。概念的形成,演进受到一定社会环境下多方面的影响。它不能超越特定的社会经济环境,社会经济环境对概念的影响是客观的,人们只有认识到这种规律,才能正确的形成概念,并促进概念的演进。

　　3、多样性。应有职业关注是审计实践和人们理性认识的产物。由于不同国家或地区的审计实践各有差别(只是差别的程序不同),人们的认识水平也参差不齐,这些差别不同程序地体现在职业关注中,使审计职业关注的重点和责任对象在不同的国家、地区甚至不同的审计主体之间有所差异。

　　4、模糊性。“应有”保持在一种什么样的水平上才是适当的?“关注”哪些重点才符合职业标准甚至社会公众的要求?未尽到“应有的职业关注”应对谁承担什么样的责任?凡此种种,莫衷一是,其最终确定,多取决于职业界的职业判断、法律界的司法判例和社会公众的主观期望。而涉及主观和判断的事项,不可避免的就具有模糊的特性,从而为职业界保持“应有的职业关注”增加了难度。

　　5、动态性。静止是相对的,运动才是绝对的。“应有”就隐含了动态的特惩。客观环境的变化,审计实践的进步,人们认识水平的提高,这些都使应有职业关注在理论上不断深化,在实践运用上不断拓展。

　　6、综合性。在实务中,应有职业关注贯穿于审计的整个过程,包括接受审计业务、编制审计计划、获取审计证据和形成审计意见;在形成上,应有职业关注的确定是政府、社会、法律和职业界力量制衡的结果;在理论上,应有职业关注概念以审计假设为前提,基于审计目标的要求,体现于审计准则和职业道德之中,约束着审计人员的行为,指导着公众对审计的认识和司法界对审计责任的判决。它不仅是一个审计理论概念,更是对审计实务的一个指南。

　　7、权威性。审计管理体制的国际惯例是行业自律性管理(尽管这种管理的权限和授予的来源存在差异),审计的应有职业关注表面上由职业界自行制定,但在深层次上,却由于受到法律规范的约束、政府的允诺和公众的认可而享有权威性。