初步审计策略

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　　初步审计策略是指，注册会计师在审计计划阶段对某个或某组重要认定的审计方法所作的初步判断，即根据审计计划所确定的审计范围，选择能够达到审计目的而应当实施的最有效的基本思路和组织方式。例如，根据对被审计单位基本情况的了解，内部控制制度和审计风险的初步评估，决定是否进行符合性测试；决定实质性测试是否进行抽查；根据重要性原则，决定子公司和联属公司的审计方式是采用重点审计还是采用一般审计审阅会计报表；是否实施预审等等。

　　初步审计策略包括四个组成要素：

　　①控制风险计划估计水平。由高到低，其范围在（o-100％）区间内;

　　②了解内部控制的范围。范围在较小到较大之间，了解内部控制程序是不可缺省的;

　　③符合性测试的范围。可在不进行符合性测试到进行较大范围的符合性测试之间适当选择;

　　④实质性测试的范围：范围可在较小到较大之间，甚至可以进行详查。

　　这四个组成要素中，以控制风险计划估计水平要素为起点，由于这个起点的估计水平不同使其他要素发生不同的变化c前一个要素直接影响后一个要素。所以说，初步审计策略是以对重要性、审计风险的初步评估，特别是控制风险的初步评估为基础的。只有先估计控制风险计划水平，才能进一步安排了解内部控制的范围、符合性测试的范围以及实质性测试的范围。

　　主要证实法和较低的控制风险水平法是初步审计策略的两种极端方法。前者将控制风险计划估计水平确定为最高，而后者确定为低，导致了这两种初步审计策略完全不同。

　　主要证实法的综合实施成本大于较低的控制风险水平法。主要原因是，执行了解内部控制和符合性测试程序的范围对综合实施成本的影响不大，而实质性测试范围大小对综合实施成本影响较大，且成正向关系。在主要证实法下要求执行较小范围的了解内部控制和符合性测试程序，而执行较大范围的实质性测试，因而综合实施成本较大。在较低的控制风险水平法下正好相反。

由于初步审计策略各要素的设定不同，会产生很多种不同的策略。根据以上分析，控制风险计划估计水平评估得越低，采用的审计策略越接近较低的控制风险水平法，审计成本就会越低。因此，在制定初步审计策略时，如果初步评估控制风险略低于最高水平，注册会计师就有可能决定通过执行追加符合性测试来进一步降低控制风险的估计水平，以修改初步审计策略，进而降低审计成本。这时，注册会计师应考虑以下两个问题：

　　①可能性。有没有可能获得额外的证据，证明某项或某类认定的控制风险处于一个较低水平？

　　②经济性,获取额外证据符不符合成本效益原则？

　　对于这两个问题，注册会计师必须考虑控制风险可能降低的程度。如果控制风险从高水平降低到中等水平，对原计划的实质性测试水平可能产生很小的影响，那么通过执行追加符合性测试进一步降低控制风险是不合算的。另一方面，如果控制风险可从略低于最高水平降低到一低水平，对原计划的实质性测试可能产生很大的影响，那么通过执行追加符合性测试，寻求降低控制风险估计水平，对审计工作是非常有利的。