保证服务准则

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　　保证服务准则是由权威机构制定或认可的、用以明确保证服务主体资格、指导执业人员工作和评价保证服务工作质量的专业规范。

　　对于保证服务准则概念应从以下几个方面加以理解：

　　①保证服务准则是对保证服务实务的总结。它是适应保证服务自身的需要和社会公众对保证服务的要求而产生和发展的,是保证服务执业行为自由度和统一度的平衡结果。准则应该来源于实践，是对保证服务实务的总结和提高。

　　②保证服务准则是关于保证服务主体资格及其行为的专业规范。无论如何界定，保证服务准则实质是一种专业规范。

　　③保证服务准则作为一项专业规范，既是保证服务主体的行为依据，也是衡量保证服务主体工作质量的依据。

　　④保证服务准则应有权威机构的支持。任何一种规范，如果仅仅是要求自愿遵循，都有被违反的可能。

　　（1）公认性

　　与审计准则一样，保证服务准则能否有效地付诸实践，首先在于它能否得到“公认”。这里所说的“公认”，是指得到理论界和实务界的认可。

　　（2）规范性

　　保证服务准则的实质在于规范。所谓规范，就是约定俗成或明文规定的标准，它告诉人们应该如何做，而不应该如何做。保证服务准则也是如此，其目的在于规范审计师的执业行为。

　　（3）科学性

　　保证服务准则作为一项规范，要能有效地指导保证服务实践，应充分体现科学性。

　　（4）发展性

　　保证服务准则是不断发展的，它将随着保证服务理论的发展而发展，随着保证服务实践的深入而不断完善，随着社会经济环境的变化而不断修正，随着人们对保证服务认识水平的提高而不断更新。

　　1、保证服务一般准则

　　保证服务一般准则是保证服务业务的基本准则，也是对保证服务主体及其行为的最低要求。

　　保证业务基本准则一般侧重以下方面（以最新的《保证业务的国际框架》和《审计或审阅以外的其他保证业务》为例）：

　　（1）强调执行保证服务的审计师除遵循国际审计准则、审阅业务的国际准则以及保证业务的国际准则外，还应遵守国际会计师联合会发布的《职业会计师道德规范》和国际质量控制准则。

　　（2）阐述了审计师在承接保证服务之前应考虑的该业务必须具备的各种特征，以及与责任方就该业务的条件达成一致的规定。

　　（3）强调了业务计划的重要性，指出审计师应当为业务制定整体策略和具体计划，以便有效的执行业务，其中整体策略包括业务的范围、重点、时间和实施；具体计划包括拟实施的证据收集程序、时间和范围的详细方法，以及选择这些程序的理由。

　　（4）包括对执行保证服务的审计师关于重要性和业务风险考虑的指南。审计师在确定证据收集程序的性质、时间和范围,评估保证对象信息是否不存在错报时，应该考虑重要性；审计师应尽量将保证服务风险降低至该项业务环境下可接受低水平。

　　（5）说明了利用专家工作的有关规定。如果某些保证服务的保证对象和相关标准可能要求审计师具备收集和评价证据的特殊技能和知识，在这种情况下，审计师可以决定利用其他专业人员即专家的工作。

　　（6）包括关于获取充分、适当的审计证据，这些证据包括责任方的相关陈述和声明。审计师在获取证据时可以考虑成本与效益原则。

　　（7）明确了审计师应当考虑截止至保证报告日所发生事项即期后事项对保证对象信息和保证报告的影响。

　　（8）说明了审计师在工作底稿记录过程中的相关规定。

　　（9）概述了编制保证报告的一般要求、保证报告包括的基本要素以及发表的各项结论。

　　（10）指出了审计师应当考虑的其他报告责任,包括与治理层就保证服务发现的、与治理层利益相关的事项进行沟通的适当性。

　　2、保证服务具体准则

　　(1)网誉认证准则

　　1999年6月，ASEC和ASDB联合推出了“网誉认证原则和标准1.1版”。美国和加拿大注册会计师协会所进行的此项工作得到了广泛的国际认同和重视，目前已有英格兰、澳大利亚、新西兰、法国以及我国香港等17个国家和地区的会计师职业组织引入了美国和加拿大的“网誉认证原则和标准”，成为使用“注册会计师电子印鉴”的成员，并为审计师开展网誉认证服务提供培训。

　　(2)系统认证准则

　　美国注册会计师协会和加拿大注册会计师协会为系统认证制定了专门的认证原则和标准，该套原则和标准目前已发展到2.0版本。系统认证原则强调可应用性、安全性、完整性和可维护性。根据四条不同系统认证原则，分别制定有相应的标准。