会计道德评价

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　　会计职业道德评价是指根据一定社会或阶级的道德规范及准则体系，通过社会舆论和个人心理活动等表现形式，对社会中的个体或群体的会计职业道德行为所做出的善或恶、道德或不道德的价值判断，以及表明自己褒贬态度的一种社会活动。

　　会计道德评价是会计道德活动的重要内容之一，通常而言，其是指在会计道德活动中人们依据一定的会计道德原则、规范，对他人或自身的会计道德行为和品质作出的是非善恶的价值判断与评论。

　　由于会计道德评价是会计职业生活中经常表现出来的活动内容，表明了在会计道德主客体之间的一定的价值关系中，客体能否或已经使主体的需要、愿望得到满足。主体的满足、接受就是肯定的评价，即为对善的会计道德行为和品质给予赞美褒扬；主体的不满足、不接受就是否定的评价，即为对恶的、不道德的会计行为和品质给予的谴责和鄙夷。所谓会计道德评价主体就是在会计道德活动中进行会计道德评价的评价者，包括他人、自己(自我评价)甚至社会(社会评价)。所谓会计道德评价客体，就是在会计活动中被评价者所评价的对象，包括会计人的会计道德行为和会计道德品质。而任何客观的价值关系包括会计人的行为和品质，既可以是评价的对象，也可以是认知的对象，仅仅把一定的价值关系的结果作为认识对象，还不一定是评价。只有当评价主体与被评价客体形成价值关系时，其认识才是评价。即只有当一定会计道德价值关系的评价主体自己来认识这种价值关系时，其的认识才是会计道德评价。会计道德评价总是评价主体对一定会计道德事实与自己价值关系的认识，当这种会计道德事实不在与评价者相联系的价值关系中被考察时，对它的认识就只能是一种会计道德认知而不是会计道德评价。由此，会计道德评价的本质就是一定会计道德价值关系的主体对这一价值关系现实结果或可能后果的反映，即会计道德评价并不是与会计道德认识、认知毫无关系，而是对会计道德评价客体意识和主体自我意识的统一，是评价主体对会计道德评价价值客体的认知和态度的结合。

　　会计道德评价的这一本质决定了会计道德评价的基本特征，主要有如下几点：

　　1.会计道德评价是一种主体性活动

　　会计道德评价之所以不同于会计道德认知，其主要特征就在于在评价活动中，总有会计道德价值主体的“我”在内，总是包含着主体的态度、情感、意志、选择等在内。会计道德评价总是把一定的或变化着的会计道德事实同不断发展着的评价主体和主体需要联系起来，故而是一种主体性活动，是随着会计道德价值关系主体的变化发展而变化发展的。

　　2.会计道德评价是一种预见性活动

　　会计道德评价活动总是包含着对一定会计道德价值关系可能后果的预见、推断，是会计道德评价主体对被评价对象会计人的会计道德行为和品质可能产生的善的或恶的后果的一种反映。而这些预见、推断总是以过去、现在和未来的因果联系的认识过程中的事实为基础而产生，即总是通过把握会计道德评价的主体、客体、实践、认识的本质和活动规律以及它们之间的相互关系而形成。

　　3.会计道德评价是一种实践和认识之间的中介性活动

　　会计道德评价作为一种认识，是会计道德评价主体的意识反映被评价的会计道德客体的一种活动。在此评价的基础上，会计道德主体才可能产生新的目的、意向、设想和决定，认识也就有了引起实践行动的动机和条件。没有这一评价，认识就只能停留在单纯的反映阶段，不能从反映向实践过渡。同样，只有当会计道德评价主体的实践形成经验时，才能产生会计道德评价。因为只有在实践过程中通过实践活动本能的评价、情感心理的评价，主体才能从感性认识上升到理性认识。因而会计道德评价是会计道德认识转化为会计道德实践和会计道德实践上升为会计道德理性认识的一种必要的中介性环节。

　　4.会计道德评价是一种调节活动

　　会计道德评价是以一定的会计道德原则、规范为尺度，对会计道德行为和品质作出善恶和道德与否的评判。虽然不同于法庭的宣判和行政的表彰惩处，无实际的奖惩可言，但其依靠的是社会舆论、传统习俗和人们内心扬善贬恶、扶正祛邪的信念等手段来影响第十章会计道德的评价345社会的会计道德风尚，从而调节会计人与他人、自己、社会甚至自然的关系，实现会计道德从现有到应有的转化。

　　①按照一定的道德评判标准判断某一行为是善或是恶，形成什么是道德的、什么是不道德的社会舆论和社会心理，在会计从业人员心目中树立起某种职业道德标准。

　　②确立职业行为的责任，形成强烈的道德责任感。这种责任感使人们对善的行为产生道德上的满足，对恶的行为及后果有发自内心的反省，形成一股巨大的精神力量，从而弃恶扬善，引导人们的道德行为选择。

　　③从道德评价角度看，职业行为有道德价值的高低、正负之分，通过职业行为的道德评价，去判断从业人员某一行为的道德价值的高低、正负，并由此对群体职业道德水平进行判断，通过这种评价扬善抑恶，净化社会风气。

　　(1)社会舆论评价法是指由他人、社会组织对会计从业人员的职业道德行为所发表的带有倾向性意见的评价方法，这里所讲的社会舆论主要是指道德舆论。社会舆论是一种社会、阶级、阶层、社会集团和公众对人的行为施以精神影响的手段，作为外在于会计人员的一种群体精神力量，其能够从精神信念上来调整人们的道德态度，较强地影响整个行业的职业道德风尚。

　　(2)传统习俗评价法是以人们的道德行为是否符合传统习俗作为评价标准的方法。传统习俗是人们在长期的社会生活中所形成的一种相对稳定、习以为常的行为倾向和行为规范，其发展和社会经济条件、文化生活状况等有关，渗透在人们行为的各个方面，因而传统习俗的显著特点是稳定性和广泛性。

　　(3)内心信念评价法是会计从业人员对自己在执业过程中是否遵守职业道德而自觉进行的评价方式，主要靠内心信念起作用。内心信念是指人们发自内心的对某种道德原则、道德规范和道德理想的真诚信服和强烈的责任感，它是深刻的道德认识、强烈的道德情感和坚强的道德意志的有机统一，是对自己的行为进行善恶评价的一种巨大的内在精神力量。

　　会计道德评价一般按会计道德的评价主体与评价对象之间的关系，可基本上分为会计道德社会评价和会计道德自我评价两种基本形式。

　　1.社会评价形式

　　所谓会计道德社会评价是从一定的社会角度来考察现实会计活动中的道德现象尤其是会计人的会计道德行为和品质，并作出善恶是非的价值评定。评价的对象是独立于评价主体的会计道德现象。由于评价主体站在社会的立场来评价会计道德现象的价值，必然会采取相应具有社会普遍性的评价形式，包括普遍的个人评价、社会舆论评价、传统习惯评价和权威评价等几个方面：

　　普遍的个人对会计道德的评价，虽然是一些分散性的、个别的社会评价，但又不同于纯粹的个人评价，而是个人作为社会主体对会计道德的评价。虽然尚未达到社会整体的、系统的评价高度，但大体上还是代表了一定的社会评价的直觉和直观的水平。由于社会主体成员的普遍参与，其评价能较为直接地反映会计道德现象的社会价值，因而也是会计道德社会评价不可缺少的基础环节和最快捷的表达形式。

　　社会舆论对会计道德的评价指各种大众传媒形式表达的人们共同的对会计道德现象的价值判断和评定。由于具有大众化、普遍化和无孔不入的特点，对营造某种会计道德氛围，影响会计人的道德行为具有不可替代的作用。从精神形式而言，社会舆论评价是社会评价的最主要形式，具有较大的感染力和约束力。其对某些会计道德行为和品质的肯定褒扬或否定贬斥，将成为广大会计人行为活动的指南。

　　传统习惯是在漫长的历史发展过程中逐步积累起来的一种普遍稳定的社会心理特征和行为方式。一定的社会群体如会计职业群体的传统习惯往往是会计职业群体中比较稳定的会计道德信念，体现着特定的会计道德价值。会计职业群体中的传统习惯几乎近似于会计道德的规范和戒律。长期以来，凡是遵从这一传统习惯的会计人就会得到尊重和赞许，反之，则会受到鄙视和谴责。实际上，传统习惯对会计道德的评价已成为会计职业群体中一种不言自明的判断和评定，对会计人的行为活动起到了较大的约束和指引作用。

　　权威评价一般可分为社会代表机构对会计道德的评价和专家对会计道德的评价两种类型。前者往往是一定的统治集团或阶层有意识、有目的地通过一些具有社会代表性的组织机构，从社会管理系统的角度而对会计道德现象作出的评定，主要着眼于社会全局和社会实践的评价。后者往往是一些如会计、伦理、管理、社会专业或职业的专家学者，从其专业、职业的角度对会计道德现象所作出的评价。由于两者都代表着社会评价的最高理性化水平，并且具有付诸实施的指导性和权威性，因而能起到代表社会评价和指导个人评价、舆论评价、传统习惯评价的作用。

　　2.自我评价形式

　　所谓会计道德自我评价是会计人依据自身的会计道德信念对自己的行为或行为动机所进行的一种会计道德社会价值的判断和评估。评价的对象是评价主体会计人自己的行为结果或行为动机，评价主体是会计人自己。在会计人自我会计道德评价中，会计人往往将其用于别人的那些评价转而用于自己。这一自我评价能力是会计人通过长期的教育培养和工作生活经验的积累，并随着对观察到的周围人的道德评价和道德反应的认识及认知的逐步提高而形成和成熟起来的。在会计人的这种自我评价中，会计人自身既是评价者，又是被评价者；既是会计道德评价的主体，又是会计道德评价的客体。故而会计道德自我评价又可称之为会计道德反思或会计道德自律。

　　会计道德的自我评价，一般都是通过会计人本人的义务感、荣誉感和良心等会计道德内心信念而反映出来，故而会计道德内心信念在会计人的自我评价中具有决定性意义：其一，会计人的会计道德内心信念可以决定其的行为方向和行为动机。即使在一个独处的环境下，也不会做不道德的事和说不道德的话，有着自己的人格和良知。其二，会计人的会计道德内心信念可以使其竭尽全力地去履行会计义务和会计责任。如果履行了会计义务，尽到了会计责任，会计人就会感到问心无愧和轻松欣慰，反之，则会感到内疚有愧和沉闷不安。其三，会计人的会计道德内心信念是其会计人生的路标，能激励、鞭策其扬善弃恶、努力奋斗去实现自我价值，不断完善和发展自己。

　　总之，会计道德的社会评价和自我评价，各有特点，各有所长。前者主要是借助外在的力量来评论、制约和调节会计道德的行为者。后者主要是依靠会计人内在的力量即内心的会计道德信念来认识、评价和调节自己的行为。会计道德的自我评价较社会评价更有深度和广度，不仅可以评价会计人可见的行为和品质，还可深入评价会计人内心不可见的意图和动机；不仅对会计人在公众场合起作用，而且对会计人在独处场合也发生作用。但会计道德自我评价据以进行的标准、原则、规范不是天然存在于会计人头脑中的，而是外在的社会会计道德规范体系的“内化”。会计人的自我评价必然反映社会评价的内容，会计道德的自我评价不可能脱离社会评价而单独存在。因此，会计道德的评价必须依靠两种评价形式共同发挥作用，互相补充，从而达到对会计人的行为与品质的较为全面和客观公正的评价。

　　会计道德评价作为重要的会计道德实践活动，对会计道德职能和作用的发挥起到了很大的作用。在一定意义上可以说，没有会计道德评价就没有会计道德，也就没有会计道德实践的存在。社会的会计道德风尚和会计人的会计道德水平高低，在很大程度上取决于会计道德评价活动展开的广度和深度以及会计人的会计道德评价能力。具体的会计道德评价作用，主要表现在如下几个方面：

　　1.具有判明会计人的会计道德行为、品质的善恶是非的作用

　　会计道德评价首要的作用就是对现实会计活动中的道德现象尤其是会计人的行为和品质进行善恶是非的价值判断和评定。因而会计道德评价也可称之为“会计道德法庭审判”。而且由于其采用了社会评价和自我评价相结合的形式，对善恶是非的评判比真正法庭的对行为有罪无罪的审判要广泛和深刻得多。因而会计道德评价通过判明会计人会计道德行为、品质的善恶是非，有助于形成关于善恶是非的社会舆论和群众心理，从而有利于人们心中会计道德标准的确立和识别会计道德善恶能力的提高。

　　2.具有将会计道德由他律转化为自律的作用

　　会计道德评价所依据的标准就是一定的会计道德原则、会计道德规范。而会计道德原则、规范只是向会计人提出了怎样行为的价值目标和行为准则，在未深入到会计人内心中肘只是他律的。而会计道德评价恰恰就是将会计道德由他律转化为自律的杠杆，因为会计道德评价的过程，也就是宣传、推行、灌输会计道德原则、规范和会计人接受会计道德要求的过程。即会计道德评价能使会计道德原则、规范变成会计人本人的内在信念，实现他律向自律的转化。

　　3.具有教育与培养会计人道德品质的作用

　　会计道德评价宣传、推行和输灌会计道德原则与规范的过程，实际上也是对会计人的会计道德品质教育和培养的过程。因为会计人的道德品质不是天上掉下来的，无论是会计道德教育还是会计道德修养，都离不开会计道德评价，会计道德的社会评价和自我评价正是对会计人进行会计道德教育和会计道德自我修养的最有力的手段，不仅能使会计人明确善恶界限以选择会计行为，还能深人会计人内心，激发其会计道德良心和义务感、责任感、自尊感，从而逐步培养出高尚的人格道德和职业道德。

　　4.具有形成良好的会计道德风尚的作用

　　会计道德评价通过普遍个人、社会舆论、传统习惯、权威等社会评价形式以及善善恶恶、扬善抑恶的功能作用于社会，使符合会计道德原则、规范的会计行为和品质得到广泛的传播和学习效仿；反之，对违反会计道德原则、规范甚至违法乱纪的会计行为和品质，则进行了广泛的舆论谴责，令广大会计人引以为鉴。从而净化了会计道德环境，为广大会计人树立了正反会计道德的典型，对提高全社会、全行业的会计道德水平和形成良好的会计道德风尚起到了促进作用。

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