長期資產

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目錄

什麼是長期資產

  長期資產指的是為企業經營而非為銷售給客戶所購的存續期較長的資產.長期資產在大部分資產負債表中是最大的資產類別。

  長期資產就好比長期預付支出。例如:擁有一輛運輸卡車,可以提供大約100 000英里的交通運輸。這輛卡車的成本記入資產賬戶,事實上代表了對這些運輸服務的預購。同樣地,買一棟樓意味著對多年房屋需求的預購。隨時間的推移,這些預購服務被企業用盡,長期資產的成本也逐漸轉移到折舊費用中.

長期資產的分類

  長期資產既包括具有實物形態的資產,也包括不具有實物形態的資產。

  1.有形長期資產

  “有形”一詞表示有實物形態的東西,例如土地、房屋或機器等。這一類又可以被細分為兩個不同的小類:

  (1)需折舊固定資產。包括使用壽命有限的房屋和設備等

  (2)土地。惟一不需要折舊的長期資產是土地,它的使用壽命是無限的.

  2無形資產

  無形資產一詞用來形容企業經營所用但沒有實物形態且非流動性的資產。例如專利版權商標專營權商譽等。應收賬款或預付租金流動資產不包括在無形資產類別中.即使它們也沒有實物形態。

  3自然資源

  和一般土地不同,用來開采或獲取石油、礦物質或木材等有價資源的場所被分為自然資源一類。這一類長期資產將隨著自然資源的開采逐漸轉化到存貨中去。

  所有類別的長期資產都有三個基本會計核算事項:(1)購置;(2)將購置成本攤銷到該資產存續期每一年的費用中(即折舊) ;(3)出售或清理。

長期資產的購置

  長期資產的成本包括為將該資產購置到位並達到可以使用狀態的所有合理、必需的開支。因此,長期資產的成本可能包括很多附加成本。比如說,這些附加成本包括除購買價格以外的銷售稅運輸費和安裝調試費等。

  但只有合理和必需的成本才能被包括進來。假設一臺機器在卸貨時跌落並損壞,修理該破損的成本不應被確認為當期費用,也不加在機器成本內。雖然修理這台機器是必需的,但機器的跌落損壞卻不是必然的,它只是使修理成為必需。

  公司購買長期資產時經常使用分期付款方式或使用遠期應付票據。在資產己安裝完畢可以投入使用後,利息支出被記作費用,而不是該資產成本的組成部分但如果公司購建長期資產自用,購建期的利息支出被視為該資產成本的一部分。

長期資產的折舊

  有形長期資產,除了土地,對公司只有一定年限的使用價值。在會計上,折舊是將有形長期資產的成本在該資產提供服務的期間內分配到各期費用。簡言之,折舊的基本目的是實現配比原則—即從一個會計年度的收益中扣減掉為實現收益而付出的商品或服務的成本。

  在這章的前面,我們將運物卡車該項資產看作該卡車被持有和使用期間所得到的一系列運輸服務。這輛卡車的成本在一開始被記入資產賬戶,因為購買這些運輸服務將使將來若幹會計年度受益。然而,當這些服務被消費時,卡車的成本也逐漸通過折舊從資產負債表上消除而進入費用賬戶

  1.拆舊賬戶處理

  記錄折舊的會計分錄包括借記折舊費賬戶和貸記累計折舊賬戶,分錄的貸記方將預計在當年消費了的那部分資產的成本從資產負債表中消除。分錄的借記方將已使用了的成本部分分配到費用賬戶。

  不同的應計提折舊的資產,如:廠房、運輸工具和辦公設備等、設有獨立的折舊費和累計折舊賬戶。這些分立的賬戶幫助會計人員獨立核算不同企業行為的成本,如生產、銷售和管理等。

  資產負債表中固定資產以賬面凈值(實際值)列示。固定資產的賬面凈值是它的成本價減相對應的累計折舊。累計折舊是一個資產對沖賬戶,代表該項資產成本中已被分配到費用賬戶的那部分。因此,賬面凈值代表該資產成本中將在未來會計年度被分配到費用賬戶的那部分。

  2計算折舊的方法

  不同公司可以選擇不同的折舊方法。通用會計準則只規定了選用的折舊方法必須將成本在資產使用年限內進行合理、系統的分配.

  直線折舊法在資產使用年限內將等額折舊費用分配到每一年度。其他折舊方法大部分是各種加速折舊法。“加速折舊,一詞意味著在資產使用年限內的早期確認較大的折舊金額,以後年度確認遞減的折舊金額。然而,在資產的整個使用年限內,直線折舊法和加速折舊法確認的折舊總額是相同的。

  在本章中.我們將演示並講解直線折舊法和最常用的加速折舊法—雙倍餘額遞減法。講解折舊法的例子是以下列數據為基礎的1月2日BJ公司購買一輛新的運物卡車。計算年折舊額所需的數據和假設如下:

  成本17 000

  預計殘值2 000

  預計使用年限5年

  (1)直線折舊法。在直線折舊法下,年折舊額是用資產成本減去預計殘值得出的可折舊金額,再除以預計使用年限計算出來的。用例中的數據,直線折舊法下年折舊率計算如下:

  (成本—預計殘值)/預計使用年限=(17000美元-2000美元)/ 5年=3 000美元/年

  在實踐中,如果殘值金額預計不大,通常被忽略。通常,建築物、辦公設備傢具、裝修和特殊用途的設備一般被認為不具有多少殘值。相反,如交通工具、飛機和電腦系統等資產通常被認為有較大金額的殘值。

  通常將某項資產每年可以註銷掉的部分列為該項資產可供折舊金額的一個固定比例會比較方便,這個比例叫折舊率。當使用直線折舊法時,折舊率可以簡單地用1除以資產年限得到。我們例中的運輸卡車有5年預計使用年限所以每年的折舊費是可供折舊金額的1/5,或20%。同樣地,壽命為10年的資產折舊率為1/10,或10%壽命8年的資產折舊率為1/8,或12.5%。

  當資產在一個會計期間的中期買入,並沒有必要將折舊精確計算到最近的天或星期。一個最廣為使用的計算非全年折舊的辦法是將計算精確到月份。

  (2)雙倍餘額遞減法。至今最為廣泛使用的加速折舊法叫雙倍餘額遞減法使用雙倍餘額遞減法時,加速折舊率計算為直線折舊率的一定比例。年折舊費就用這個加速折舊率乘以待折舊成本(即當時的賬面凈值)得出。該計算演示如下:

  折舊費=剩餘賬面凈值加速折舊率

  3不同折舊方法的差異

  使用直線折舊法會使公司報告比使用加速折舊法更高的利潤。但該公司確實是在使用直線折舊法時比使用加速折舊法時更盈利嗎?答案當然是否定的。折舊—不管它怎麼計算—僅只是一個估計。這個估計金額對企業真實財務狀況沒有任何影響。

  因此,財務報表中使用加速折舊法的企業僅僅是在計算凈收益時比使用直線折舊法的企業更保守一點而已。但是,使用加速折舊法在所得稅方面的好處卻是真實的。加速折舊法比直線折舊法加大了折舊費的計提.因而減小了報告凈收益。因此它至少推延了稅金的交納。

  儘管企業可以選擇不同的折舊方法,但都必須符合一貫性原則該原則意即公司在計算任一長期資產每年的折舊費時不能隨意改變折舊方法。但公司管理階層有權選擇不同的折舊方法計算不同資產的折舊。

廠場設備的折舊和自然資源的折耗方法

  計提折舊時必須考慮的因素包括:廠場設備的原始成本、估計有效使用年限和估計殘值。

  1、廠場設備的折舊方法

  在西方財務會計中,常用的折舊方法包括:直線法產量法年數總和法和定率減餘額法。

  (1)直線法;直線法又稱平均法,從資產的原始成本中減去估計殘值後,即資產的應折舊價值,除以資產的估計有效使用年限,即得每年的折舊額。

  (2)產量法;產量法(作業量法)適用於有形損耗是折舊的主要因素而各個期間固定資產的使用程度又不很均衡的情況。

  (3)加速折舊法;加速折舊法有時也叫遞減折舊法。它的最大特點是,在固定資產有效使用年限的前期計提較多的折舊費,在後期則計提較少的折舊費,從而相對加快了折舊的速度。

無形資產及其成本的攤銷

  無形資產通常代表能使企業在較長的時期內受益的法定權利,一般具有以下牲:(1)不存在物質實體;(2)將在較長的時期內使企業受益;(3)它們所代表的未來經濟利益具有高度的不確定性。

  (1)專利權;專利權是由國家專利註冊機構授予發明者或持有者在一定期限內獨家使用、

  製造和轉讓其技術發明的權得。

  (2)商標權;商標權是指為標明某類商品而專門並繼續使用特定詞語、名稱或圖案的權利。

  (3)特許經營權;特許經營權最常見的是獲准在一定區域內經營或銷售某種特定商標產品的專有權利。

  (4)版權;版權是指對編寫(或出版)的某一專門著作或創作的某一藝術品所提供的專屬權利。

  (5)商譽;商譽是性質上頗為特殊的無形資產。從理論上講,商譽指的是企業在其有形資產上能獲得高於正常投資報酬率的能力所形成的價值。

  最後應指出的是,由於有些無形資產項目難以確認,難以計價,難以確定有效期限,因此,在會計上往往不予確認(企業固有的商譽是最典型的例子)。

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