補充審計

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　補充審計是指公司在首次公開發行股票並上市，或上市後在證券市場再籌資時，應聘請具有執行證券期貨相關業務資格的國內會計師事務所，按中國獨立審計準則對其依據中國會計準則、會計制度和信息披露規範編製的法定財務報告進行審計。同時還應聘請一傢具備補充審計資格的會計師事務所，按國內會計準則審計，出具補充審計報告。如國內會計準則與國際會計準則有差異的，應對其差異影響額作出說明，並向社會披露。

　　補充審計主要原因是針對國內股票市場爆發的一系列上市公司提供虛假財務信息的案件，嚴重動搖了投資者對上市公司和整個證券市場的信心。這裡既有上市公司會計資料失真的因素，也有註冊會計師技術和職業道德水準不高，串通舞弊，還有會計準則方面的因素以及政府監管等方面的問題。通過實施更嚴格、更有效的補充審計，改進和提高上市公司財務信息的質量和真實性，增強投資者對上市公司及註冊會計師審計的信心，順應會計準則國際化的必然趨勢，進一步推動上市公司會計準則國際化和加強對上市公司的審計監督。

　　補充審計的主要目的在於規範上市公司行為，保護投資者利益，改進國內會計師事務所執業環境，促進證券市場健康發展。其現實意義主要是：

　　第一，有助於提高我國上市公司財務信息的質量，更有效地減少和防止上市公司的財務欺詐行為，使得利用虛假財務信息欺騙上市和再融資的情況得到遏制，增強投資者對上市公司財務信息的信心，推動投資者按公司基本面進行理性投資，推動證券市場的規範發展。通過加強審計監督的方式，在一定程度上可以抑制新股發行、增發配股給一級市場帶來的獲利空間，有利於一級市場部分資金向二級市場轉移。這是由於，一方面藉助“洋”中介較高的審計技術水平，另一方面讓國內、國際會計師事務所實行相互監督，可以使我們近期內爆發的一系列虛假財務信息事件在一級市場上得到源頭控制，讓那些準備構造虛假利潤、包裝上市融資的公司立即懸崖勒馬。

　　第二，有利於反映公司存在的問題，促使他們切實加強管理，註重公司長遠發展，走上規範發展的道路。會計造假屢禁不止的一個主要原因是監督不利，使得造假成本較低而風險較小，從而導致會計的虛假信息盛行。補充審計實際上是增加了監督的程式，這無疑增加了造假的成本和風險，可以使得虛假的會計信息受到一定的遏制。這樣使企業不再通過手段從外部解決問題，而是積極的在企業內部加強管理，規範企業的行為，使會計信息的披露步入良性迴圈。第三，有助於反映出中國會計、審計、披露準則與國際準則的差異，便於有關部門據此改進和完善我國的準則，加快準則國際化的步伐。有人認為，中國會計準則與國際會計準則的差異已趨於減少。但應看到，兩大會計準則間的差異仍客觀存在。例如，中國證監會會計部去年通過案例分析指出，按國內目前的會計制度編報的財務報告還不足以真實地反映銀行的資產質量和盈利能力，報表中的“水分”不少。如浦發銀行2000年年報中，該行境內審計的利潤總額和凈利潤分別為12.31億元和9.58億元，而境外審計分別為8.88億元和7.28億元。境內外審計差異之大讓人吃驚，據悉，主要是因為拆放同業利息收入的確定標準、計提貸款呆賬準備等原因而起。另外，業界d王普遍承認，按國際會計準則，上市公司在利潤調節方面的作為相對較小。

　　第四，有助於註冊會計師行業的健康發展，補充審計過程實際上是國際著名會計師事務所與國內事務所互相幫助、互相督促的過程，這有助於國內事務所向國際標準靠攏，有助於國際事務所熟悉國內的情況。補充審計也有助於國內註冊會計師頂住某些上市公司串通造假的壓力，堅持正確意見，確保審計工作質量。從銀廣夏等造假案發生的漏洞看，關鍵是註冊會計師與上市公司串通舞弊，沒有按規範的審計流程和審計方法操作。按規定，註冊會計師應對上市公司會計記錄所載事項向第三者發函詢證。但中天勤的經辦註冊會計師幾乎使函證手段形同虛設，竟然由上市公司代為操辦或提供。如果發生補充審計同時陷入銀廣夏類陷阱的話，那肯定是違法的上市公司同時與境內外會計師事務所串通舞弊。這種可能性是存在的，但若有公司敢於鋌而走險，其風險性和造似成本今非昔比。補充審計聘請的國際會計師事務所，其審計資格經過中國證監會和財政部特別許可，資格的獲得不容易。在急欲打開整個中國市場的吸引下，“五大”必然在各種風險與成本的估算權衡中選擇，)被蠅頭微利所誘惑的可能性較小。拿安達信來說，曾經多次經歷涉嫌幫助上市公司造假的危機，但在中國市場上犯串通舞弊的錯誤是不允許的，因為不良記錄將葬送安達信在華的市場。

　　1.信息披露的質量的保證問題

　　證券市場中上市公司信息披露是由包括上市公司、會計師事務所、律師事務所等多個機構共同完成，並同時接受證券管理部門的信息披露質量監管。所以會計報告不是萬能的，審計報告更不是萬能的。它只是有理性的投資者決策的一個參考。不能不加限制地拔高審計報告的作用，誇大註冊會計師的作用。如果說要提高中國證券市場的信息披露質量，那僅僅對會計師事務所一方進行補充審計是不夠的。對中國自己的會計師事務所的審計報告需要來個補充審計，投資銀行，法律意見書由誰來補充?所以有了補充審計報告，在現有的監管方式、監管手段下，能否徹底解決證券市場的信息披露問題還是個未知數。

　　2.審計的法律依據問題

　　目前國內註冊會計師財務審計是依《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國註冊會計師法》等法規進行的法定審計。而補充審計只籠統的說明是依據《中華人民共和國證券法》制定，但在《證券法》中無相應的明文規定，使得補充審計不能成為依據現有法律而要求的法定審計。

　　3.對國際會計師事務所違規的處罰問題

　　按照中國證券市場慣例，中天勤、蜀都、中華等會計師事務所因為在證券市場中出了審計問題而遭到嚴重的處罰，實質上造成關所走人的下場。其中有的事務所因為一個分所的問題而遭到關閉的處罰。那麼如果國際會計師事務所也出了假報告，也能照此辦理嗎?如果其在國內的一個分支機構出了問題，是不是也要處罰整個國際會計師事務所呢?當然國際著名會計師事務所可能“從出問題的概率來看，國際著名會計師事務所仍比其它會計師事務所要低。”但國際五大之一的安達信最近在美國的安然事件提醒我們，離開嚴格和有效的監管，就沒有高質量的會計信息披露，也沒有高質量的審計報告。所以對國際會計師事務所的處罰問題是不可迴避的。

　　1.加強對國際著名會計師事務的臨時許可證管理。針對臨時許可證的申請條件、申請與審批程式、臨時許可證的管理、國際著名會汁師事務所應承擔的法律責任等，作出詳細的規定。此外，證監會將支持國際著名會計師事務所在擴大規模的同時逐步實現本地化，以適應業務發展的需要；督促國內會計師事務所與國際會計師事務所積極配合，做好補充審計工作。

　　2.加大對國內註冊會計師的監管力度。嚴厲處罰其中不遵紀守法、不勤勉盡責者。加強國內會計師事務所的質量評估，並予披露，以形成優勝劣汰機制。

　　3.做好國內會計、審計、披露準則與國際準則差異及其對上市公司財務信息影響的研究和宣傳工作，以幫助投資者根據公司補充審計的結果，進行投資決策。

　　4.加大上市公司管理人員和本會及交易所監管人員對國內外準則的培訓力度，以便於上市公司能準確地按照這些準則，高質量地完成財務信息的編報工作，便於監管人員有效實施監管。