租賃期開始日

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租賃期開始日(Commencement of the Lease Term)

　　租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保餘值和未實現融資收益進行初始確認。

　　【例如】甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃協議簽訂日為2006年12月5日，租賃期為三年，從2007年1月1日到2009年12月31日。則租賃開始日為2006年12月5日，該日應對租賃進行分類;租賃期開始日為2007年1月1日，該日應對融資租賃進行賬務處理，確認租入資產等。

　　出租人在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，並同時記錄未擔保餘值，將最低租賃收款額、初始直接費用與未擔保餘值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。

　　計算過程如下：

　　1.計算租賃內含利率。租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保餘值的現值之和等於租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　2.計算租賃開始日最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益，並編製會計分錄。

　　(1)計算“最低租賃收款額+未擔保餘值”=(最低租賃付款額+無關第三方擔保的餘值)+未擔保餘值

　　(2)計算“最低租賃收款額的現值+未擔保餘值的現值+初始直接費用現值”=租賃資產的公允價值+初始直接費用

　　(3)計算未實現融資收益=(最低租賃收款額+未擔保餘值+初始直接費用)-(最低租賃收款額的現值+未擔保餘值的現值+初始直接費用的現值)=(最低租賃收款額+未擔保餘值+初始直接費用)-(租賃資產的公允價值+初始直接費用)=(最低租賃收款額+未擔保餘值)-租賃資產的公允價值

　　(4)在租賃開始日其會計處理為：

　　在租賃開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目；按未擔保餘值，借記“未擔保餘值”科目。按融資租賃資產的公允價值(最低租賃收款額和未擔保餘值的現值之和)，貸記“融資租賃資產”科目；按融資租賃資產的公允價值與賬麵價值的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。

【例】2008年12月1日，乙公司（出租人）與甲公司（承租人）簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　1.租賃標的物：塑鋼機。

　　2.起租日：2009年1月1日。

　　3.租賃期：2009年1月1日～2011年12月31日，共36個月。

　　4.租金支付：自2009年1月1日每隔6個月於月末支付租金150000元。

　　5.乙公司為簽訂租賃合同發生初始直接費用10000元。

　　6.該機器在2008年12月1日的賬麵價值（計稅基礎等於賬麵價值）、公允價值分別為695000元、700000元。

　　7.租賃合同規定的利率為7%(6個月利率)(乙公司租賃內含利率未知)。

　　8.租賃期屆滿時，甲公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。

　　9.2010年和2011年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗的年銷售收入的5%向乙公司支付經營分享收入。

　　租賃期開始日的處理

　　第一步，計算租賃內含利率。

　　最低租賃收款額＝租金×期數十優惠購買價格＝150000×6+100＝900100(元)

　　因此有150000×(P／A，r，6)+100×(P／F，r，6)＝710000(租賃資產的公允價值十初始直接費用)。

　　根據這一等式，可在多次測試的基礎上，用插值法計算租賃內含利率為7.24%。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益。

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額+無關第三方對出租人擔保的資產餘值＝各期租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產餘值+優惠購買價格=150000×6+0+100＝900100(元)。

　　應收融資租賃款入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用＝900100+10000＝910100(元)。

　　最低租賃收款額現值+未擔保餘值的現值＝租賃開始日租賃資產公允價值＝700000(元)。

　　未實現融資收益＝（最低租賃收款額+未擔保餘值）-租賃資產的公允價值=900100-700000＝200100(元)。

　　第三步，會計分錄。

　　2009年1月1日

　　借：長期應收款—應收融資租賃款　910100

　　貸：銀行存款　10000

　　　　融資租賃固定資產　695000

　　　　未實現融資收益　200100

　　　　營業外收入　5000

　　稅務處理：租賃資產的公允價值與計稅基礎之間的差額，應視同轉讓財產，確認資產轉讓所得5000元，與會計處理一致。租賃計稅收入910100元本期暫不確認，應分別於租賃合同約定的收款日期的當天確認。出租人發生的初始直接費用，也應於計稅收入確認的各期配比扣除。租賃期開始日不作納稅調整。

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