流动资产

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流动资产(Current Assets)

流动资产定义

　　流动资产——“固定资产”相对，是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态，各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变观能力强。加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。

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流动资产的构成

　　流动资产有现金(Cash)或银行存款(Cash at bank)、短期投资、应收帐款、应收票据、存货(Stock)、预付费用(Prepayment)等。其中短期投资指的是当公司的现金或银行存款超过日常营运所需时，为获取较佳的孳息，可能从事债券、证券或基金的投资，这类投资的目的在于资金的调度运用，而投资的标的有活络的市场可供即时出售变现，故归类于流动资产。应收帐款、票据及存货都是营运过程产生的资产，通常变成现金的周转速率都在一个营运周期内。预付费用指的是公司营运中可能需要预先付费，才能享受服务，如预付租金或保证金等，理论上预付费用是无法变现的，但以金额不至于太大且其效益往往于一年之内就会耗尽，故仍归于流动性资产。

　　由于各项目的特点不同，应根据各自不同的要求，分别进行审查。

　　1.　在实物形态上，流动资产基本上体现为各部门以及居民的物资储备。包括：

　　(1)处于生产和消费准备状态的流动资产，是指生产单位储备的生产资料和消费部门及居民储备的消费品；

　　(2)处于代售状态的流动资产。是指生产部门和流通部门库存尚未出售的生产资料和消费品储备以及国家储藏的后备性物资；

　　(3)处于生产过程中的流动资产。是指生产单位的在制品、半成品储备。

　　2. 按照流动性大小可分为速动资产和非速动资产。包括：

　　（1）速动资产是指在很短时间内可以变现的流动资产，如货币资金、交易性金融资产和各种应收款项、预付款项。

　　（2）非速动资产包括存货、待摊费用、一年内到期的非流动资产以及其他流动资产。

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流动资金的周转

　　流动资产大于流动负债，一般表明偿还短期能力强，流动比率越高，企业资产的流动性越大，表明企业有足够变现的资产用于偿债，但是，并不是流动比率越高越好。

　　因为，比率太大表明流动资产占用较多，会影响经营资金周转效率和获利能力；如果比率过低，又说明偿债能力较差。所以，一般认为，合理的最低流动比率是2。这是因为，处在流动资产中，变现能力最差的存货金额约占流动资产总额的一半，剩下的流动性大动流动资产至少要等于流动负债，企业的偿债能力才会有保证。

　　流动资产周转率

　　流动资产周转率指一定时期内流动资产平均占用额完成产品销售额的周转次数，是销售收入与全部流动资产的平均余额的比值，反映流动资产周转速度和流动资产利用效果。周转速度快，会相对节约流动资产，等于相对扩大资产投入，增强企业盈利能力；而延缓周转速度，需要补充流动资产参加周转，形成资金浪费，降低企业盈利能力。

　　流动资产周转率=（当年累计产品销售收入额*12/月份数）/流动资产平均占用额

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流动资产的特点

　　1、流动资产占用形态具有变动性。

　　2、流动资产占用数量具有波动性。

　　3、流动资产循环与生产经营周期具有一致性。

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流动资产管理意义

　　1、有利于保证企业生产经营活动顺利进行。

　　2、有利于提高企业流动资金的利用效果。

　　3、有利于保持企业资产结构的流动性，提高偿债能力，维护企业信誉。

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流动资产管理要求

　　1、资产的流动性和资产的收益性相结合。

　　2、资产管理和资金管理相结合。

　　3、资金使用和物资运动相结合。

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流动资产的分类

　　从不同的角度，可以有不同的分类方式。而且，不同的行业也有不同的流动资产构成。

　　(一)按照流动资产在企业生产经营中所起的作用

　　1．工业企业的流动资产可分为：

　　(1)储备资产：从购买到投人生产为止，处于生产准备阶段的流动资产，包括原材料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等。

　　(2)生产资产：从投入到产成品制成入库为止，处于生产过程中的流动资产，包括在产品、自制半成品、待摊费等。

　　(3)成品资产：从产品入库到产品销售为止，处于产品待销过程中的流动资产，包括产成品和准备销售的半成品和零部件等。

　　(4)结算资产：指各种发出商品、应收帐款、应收票据等。

　　(5)货币资产：指银行存款、库存现金等。

　　2．商业企业的流动资产可分为：

　　(1)商品资产：包括库存商品和在途商品等。

　　(2)非商品资产：包括包装物、物料用品、低值易耗品、待滩费用

　　(3)结算资产：包括各种应收、哲付款、应收票据等。

　　(4)货币资产：包括银行存款、库存现金等。

　　※工业企业和商业企业中同种流动资产的构成比例有很大不同的比重大大高于工业企业。

　　(二)按流动资产的表现形态

　　可分为货币性流动资产和实物形态的流动资产。货币性流动资产以货币形态存在，包括上述结算资产和货币资产；实物形态流动资产包括上述储备资产、生产资产、成品资产等，是流动资产价格鉴证的重点。

　　(三)按对流动资产进行计划管理的需要

　　可分为定额流动资产和非定额流动资产。定额流动资产是流动资产的基本组成部分，包括原材料、辅助材料、在产品、自制半成品、产成品等；非定额流动资产包括结算资产和货币资金。

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流动资产计价方法

　　纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。（摘自《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》）

　　《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]8 4号)规定，纳税人的成本计算法、间接成本分配法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。2004年7月1日起取消该项目的审批。

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