资本化

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资本化(Capitalization)

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什么是资本化

  “资本化”是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益,而是计入相关资产成本,作为资产负债表的资产类项目管理。简单地说,资本化就是公司将支出归类为资产(asset)的方式。因为这样做对公司长期来说会有好处。

  新企业会计准则规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化;符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。根据这一规定,可能会有公司在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意,从而达到调节利润的目的。

  范例,有一家公司建了一座新的仓库,并且藉由将劳工成本视为列于资产负债表balance sheet)当中资产价值的一部分,而将这项成本加以资本化。另外一家公司也建了一座仓库,但是却可能决定将它的劳工成本列为支出项目。

世界各国研究与开发费用会计处理比较[1]

  《国际会计准则第9号——研究与开发费用》(IAS9,1993年修订),把研究开发活动分为研究和开发活动的两个阶段,并相应地把研究开发费用分为研究费用和开发费用。其对研究与开发的定义为:研究是指为了获得的科学技术知识和理解而从事的有创造性和有计划的调查;开发则是指在开始商业性与生产或使用之前,将研究结果或其他知识应用于计划或设计,以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统服务。因此,研发的对象一般是一个项目,其目标是研究与开发出新技术或产品,研发的活动是一种创造性、不确定性高的活动。

  基于研发活动的上述特点,目前国内外对于研究与开发支出的会计处理有三种方法:费用化资本化有条件的资本化

IASC英国美国法国德国日本荷兰中国
费用化***
资本化*
资本化****

  就我国而言,财政部颁发的《企业会计准则——无形资产》对于无形资产入账价值规定:企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用,直接参与开发人员的工资福利费,开发过程中发生的租金借款费用等,直接计入当期损益。

  已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。现行的会计实务也是将研究与开发支出作为企业“管理费用”处理。

  以上财务会计界所使用的这三种R&D费用的会计处理方法,都是在会计的配比原则稳健原则之间的权衡。但无论是一次计入损益还是分期计入损益,实质都是将研发支出作为期间费用处理,存在许多弊端。

资本化的条件

  开始资本化的条件有三个:

  1、资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发生,包括支付现金、转移其他资产或者承担带息债务

  2、借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项利息、折价或溢价摊销,辅助费用或汇兑差额

  3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造工作,例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。

参考文献

  1. 潘飞、童卫华、文东华、程明.基于价值管理的管理会计——案例研究.清华大学出版社.ISBN 7302118795, 9787302118794

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评论(共2条)

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202.115.125.* 在 2011年6月7日 18:39 发表

说的挺好的,只不过不知道学术价值高不高哈

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140.120.238.* 在 2014年11月23日 17:39 发表

表格中各國家註明的使用方式只有單一使用一種嗎? 台灣使用的方式是三種都有嗎?

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