直線攤銷法

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直線攤銷法(straightLine method of amortization)

　　直線攤銷法是指企業將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入後至到期前的期內平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。。按照直線攤銷法，投資企業每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編製相應的會計分錄。

　　① 債券溢價分成等份，從各期利息收入中平均攤銷。

　　② 經過攤銷，各期獲得的實際利息收益保持不變

　　例1：甲公司2002年1月1日購入B公司當日發行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券，共計支付9279元，當時市場利率為12%，利息於每年年末12月31日支付。

　　甲公司在購入債券時，按實際支付金額人賬，編製會計分錄如下：

借：長期債權投資——債券投資（面值） 10000

　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價） 721

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9279

　　甲公司每期實際收到的利息，除了按票面利率10%計算的利息外，還應包括折價的攤銷數，債券折價721元（10000-9279），分五期攤銷，每期應分攤144元（721÷5），最後一期分攤145元，湊成整數。

　　甲公司在每年年末收取利息時，應編製如下會計分錄：

借：長期債權投資——債券投資（應計利息） 1000

　　長期債權投資——債券投資（折價） 　　　　144

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1144

　　這樣，按折價購入債券的賬麵價值每期增加144元，待到債券到期時，甲公司債券投資的賬麵價值就和債券的票麵價值10000元相等了。債券折價的攤銷，如表1所示：

　　表1　　債券折價攤銷表（直線法）　　單位：元

　　例2：甲企業2002年7月1日購入B企業2002年1月1日發行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企業以1650元的價格購入80張，另支付有關稅費800元。相關費用直接計入當期損益，假設甲企業按年計算利息，甲企業對該債券投資業務的有關會計處理如下：

　　投資時：

　　債券面值=2000×80=160000（元）

　　債券發行日至購買日止的應收利息=160000×10%×6/12=8000（元）

　　債券投資折價=160000-（132000-8000）=36000（元）

　　購入債券時的會計分錄為：

借：長期債權投資——債券投資（面值） 160000

　　長期債權投資——債券投資（應計利息） 8000

　　投資收益 800

　　貸：銀行存款 132800

　　　　長期債權投資——債券投資（折價） 36000

　　年度終了計算利息並攤銷折價，如表2所示：

　　表2　　債券折價攤銷表（直線法）　　單位：元

　　2002年12月31日，會計分錄如下：

借：長期債權投資——債券投資（應計利息） 8000

長期債權投資——債券投資（折價） 4000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　12000

　　2003年至2006年終，各年會計分錄如下：

借：長期債權投資——債券投資（應計利息）16000

長期債權投資——債券投資（溢價）　　8000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　24000

　　到期收回債券本息時，會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　240000

　　貸：長期債權投資——債券投資（面值）160000

　　 長期債權投資——債券投資（應計利息）80000

• 實際利息攤銷法