成本分析
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成本分析(Cost Analysis)
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成本分析是按照一定的原則,採用一定的方法,利用成本計劃、成本核算和其他有關資料,控制實際成本的支出,揭示成本計劃完成情況,查明成本升降的原因,尋求降低成本的途徑和方法,以達到用最少的勞動消耗取得最大的經濟效益的目的。
對全部產品成本計劃的完成情況進行總的評價,分為三個方面:
第一,在核算資料的基礎上,通過深入分析,正確評價企業成本計劃的執行結果,提高企業和職工講求經濟效益的積極性。
第二,揭示成本升降的原因,正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因,進一步提高企業管理水平。
第三,尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結合企業生產經營條件的變化,正確選定適應新情況的最合適的成本水平。
成本分析方法主要分為對比分析法,連鎖替代法,相關分析法。
對比分析法是通過成本指標在不同時期(或不同情況)的數據的對比,來揭露矛盾的一種方法,成本指標的對比,必須註意指標的可比性。
比較形式
(1)絕對數比較,如上年產品單位成本10元,本年產品單位成本為9.5元;
(2)增減數比較,如本年成本比上年降低0.5元;
(3)指數比較,如本年成本比上年降低5%。
也稱連鎖置換法、連環替代法。它是確定引起某經濟指標變動的各個因素影響程度的一種計算方法。
適用範圍:在幾個相互聯繫的因素共同影響著某一指標的情況下,可應用這一方法來計算各個因素對經濟指標發生變動的影響程度。
計算方法
(1)在計算某一因素對一個經濟指標的影響時,假定只有這個因素在變動而其它因素不變;
(2)確定各個因素替代順序,然後按照這一順序替代計算;
(3)把這個指標與該因素替代前的指標相比較,確定該因素變動所造成的影響。
計算原理
設某一經濟指標A是由x, y, z三個因素組成。其計劃指標A0是由x0, y0, z0三個因素相乘的結果;實際指標A1-是由x1, y1, z1三個因素相乘的結果:
A0=x0·y0·z0
A1=x1·y1·z1
其計劃與實際的差異(V)為:
V=A1-A0
在分析各因素的變動對指標影響時,首先,確定三個因素替代的順序依次為x, y, z;其次,假定其它兩個因素y, z不變,先計算第一個因素x變動對指標的影響;然後,在第一個因素已變的基礎上,計算第二個因素y變動的影響;依此類推,直到各個因素變動的影響都計算出來為止。用公式表示:
第一個因素變動的影響(V1)計算如下:
A0= x0·y0·z0 (1)
A2=x1·y0·z0 (2)
V1=(2)-(1)=A2-A0
上述計算,也可用下列公式計算出V1來。
V1=(x1--x0)y0z0
第二個因素變動的影響(V2)計算如下:
A3= x1·y1·z0 (3)
V2=(3)-(2)=A3-A2
第三個因素變動的影響(V3)計算如下:
A1= x1·y1·z1 (4)
V3=(4)-(3)=A1-A3
將各因素變動的影響加以綜合,其結果應與實際脫離計劃的總差異相等:
V=V1+V2+V3
企業的各種經濟指標,存在著相互依存關係,一個指標變了,就會影響到其他經濟指標。例如:生產數量的變化,必然會引起成本的相應變化,利用數學方法進行相關分析,找出有關經濟指標之間規律性的聯繫,即為相關分析法。
成本分析是根據成本資料對成本指標所進行的分析。其包括成本的事前、事中和事後三個方面。
成本的事前分析是指在成本未形成之前所進行的成本預測。進行事前成本分析,可使企業的成本控制有可靠的目標。
成本的事中分析是指對正在執行的成本計劃的結果所進行的分析。事中分析主要是為了進行成本控制,防止實際成本超過目標成本的範圍。
成本的事後控制是指對成本實際執行的結果所作的分析。事後分析主要是對成本執行的結果進行評價,分析產生問題的原因,總結成本降低的經驗,以利於下一期的成本控制活動的開展。
1、正確計算成本計劃的執行結果,計算產生的差異;
2、找出產生差異的原因;
3、正確對成本計劃的執行情況進行評價;
4、提出進一步降低成本的措施和方案。
1、全面分析與重點分析相結合的原則;
2、專業分析與群眾分析相結合的原則;
4、事後分析與事前、事中分析相結合的原則。
產品單位成本分析的意義,在於揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況,查明單位成本升降的具體原因。
產品單位成本分析包括兩個方面的內容:
一、單位成本完成情況的分析
單位成本完成情況的分析是根據“產品單位成本表”上的有關數據資料以及其他有關資料,首先分析單位成本實際數與基準數的差異,確定單位成本是升高還是降低了,升降幅度是多少;然後再按成本項目分別進行比較分析,考察每個項目的升降情況;最後,可針對某些主要項目的升降情況,作進一步深入的分析,查明引起項目成本升降的原因。
二、技術經濟指標變動對單位成本的影響分析
構成產品成本的項目多而複雜,我們僅以主要項目如材料費用、工資費用、製造 費用等,作為代表性項目進行分析,說明其分析的步驟和方法。
1.材料費用項目的分析;
對單位產品成本中材料費用影響的基本因素,是單位產品材料耗用量和材料單價。它們對單位產品影響的計算公式如下:
(1)材料耗用量變動的影響=Σ(實際單位耗用量-基準單位耗用量)×基準價格
(2)材料單價變動的影響=Σ(實際單價-基準單價)×實際耗用量
上式中的“基準數”指的是計劃數、定額數、上年實際平均、歷史或行業先進水平等數值。
2.工資費用項目的分析;
對單位產品成本中工資費用影響的因素,是單位產品工時消耗量和小時工資額。它們對工資費用升降的影響可用下列計算公式:
(1)工時消耗量變動的影響=Σ[(實際單位工時消耗量-基準單位工時消耗量)×基準小時工資額]
(2)小時工資額變動的影響=Σ[(實際小時工資額-基準單位工資額)×實際單位工時消耗量]
3.製造費用項目的分析。
對產品成本中製造費用影響的基本因素,是單位產品工時消耗量(或其他分配標準)和小時費用分配率(或其他分配率)。其分析的計算公式為:
(1)工時消耗量變動的影響=Σ[(實際單位工時消耗量-基準單位工時消耗量)×基準小時費用分配率]
(2)小時費用分配率變動的影響=Σ[(實際小時費用分配率-基準小時費用分配率)×實際單位工時消耗量]