变现价值会计

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变现价值会计(Realizable Value Accounting)

　　变现价值会计也叫脱售价值会计,是指以资产的现时售价或变现价值计价为基准的会计程序和方法。

　　变现价值会计有三个特点：

　　①它以资产的现时销售价格，即产出价值计价。现时销售价格又分为清算价格和正常销售价格两种。

　　②变现价值会计由于采用现时销售价格计价，将资产购进和售出的销售价格差额确认为企业收益，因而资产价值调整帐户比收入、费用、成本和销售等帐户更为重要。

　　③降低了收入和费用配比原则的重要意义。

　　变现价值会计主要具有以下几个方面的作用：

　　(1)可以为制定经济决策提供更相关的会计信息。

　　历史成本会计和现时成本会计所反映的仅是企业的静态财务状况，仅是回溯过去的价值概念，而变现价值会计所反映的则是企业的动态财务状况，是预测未来的价值概念。从投资人的角度来看，最关心企业未来盈利能力和未来现金流量；从债权人角度来看，最关心的是企业资产的现时市价，即偿付债务的能力。因此，变现价值会计可以向投资人和债权人制定经济决策提供最为相关的会计信息。

　　(2)可以更好地评价企业管理人员的资产管理和应变能力。

　　在动态经济环境中，企业管理人员经营好坏的一个重要标志是及时妥善地处置企业资产，并保证企业资产的不断增值。假若企业资产不以变现价值计价，则无法对资产的使用和处置是否妥当，以及企业管理人员的应变能力进行评价。

　　(3)可以反映真实的企业收益。

　　传统会计实务所强调的是收入与费用的配比。为了计算出企业收益，采用武断的成本分配方法，使得资产负债表变为只反映没有意义的资产余留价值的报表。在变现价值会计制度下。以现时销售价格计价的企业资产净额在期初和期末变化的结果，就是在一个会计期所获得的企业收益，从而增强了收益的真实性。

　　(1)按现时销售价格计价比较困难。

　　企业资产按现时销售价格计价是比较困难的，企业的无形资产和商誉更难于估价，尤其是经过特别设计的、专业化程度较高的企业资产，往往在市场上没有需求，这些资产只对企业本身才具有使用价值。

　　(2)不利于履行会计责任和日常财务管理。

　　从会计理论上来看，变现价值会计完全否定连续经着假设、收入确认、收入与费用配比等传统会计假设和会计原则；而主要是以两个时期的资产净值之间的差额来确定企业收益。其结果会降低损益表的作用，使它不能够着重反映企业收入和费用的流转情况，以及成本归集和分配情况，因而不利于企业履行会计责任和日常财务管理。

　　(3)难于选择合理的销售价格。

　　变现价值会计在按正常销售价值和清算价格对资产计价所反映的企业财务状况之间，存在着相当大的差异。究竟哪一种价格更为合理，仍是一个有待进一步探讨的问题。

　　变现价值会计的会计程序主要是：

　　(1)编制以现行销售价格为基准的基期资产负债表。基期资产负债表是企业经济业务开始时的资产负债表。凡企业开始营业或由实行其它会计模式转化为实行变现价值会计模式时，均应根据企业资产的现时销售价格及负债和由此而决定的所有者权益，编制以现时销售价格为基准的资产负债表，反映开始实行变现价值会计时以企业现时销售价格计量的财务状况。

　　(2)企业资产收进和销售或付出按现时销售价格人账。由于现时销售价格的计价范围只限于资产，因此，在日常核算中只对收进、销售和其他原因付出的资产按现时销售价格反映，对于在经济业务中发生的负债与权益仍按历史成本计价。在按现时销售价格反映企业资产收进、销售或其他付出的同时，反映由此给企业带来的损益。

　　(3)会计期末按当日资产销售价格调整资产账面价格。会计期末，各项资产均要按当日销售价格重新计量，并调整各个按现时销售价格核算的资产账户。对由于现时销售价格升降而形成的企业损益亦应同时给予反映。

　　(4)会计期末通过期末与期初净资产的变动确定企业净收益。这是此种会计模式的一大特点。本模式否定了收人和费用的配比原则，平时不反映企业的成本费用和收入，而是在期末，以资产总额减去负债总额的净资产较期初净资产额的增减变动额来确定企业本期的收益或亏损额。

　　(5)编制变现价值会计报表。为了反映企业的财务状况和经营成果，期末编制以现时销售价格为基准的资产负债表和损益表。由于这一会计模式以期末与期初净资产的变动来确定企业损益，因此，资产负债表的作用显著提高，损益表则显得不够重要。同时，这种会计模式也不再提供企业在该报告期所实现的收入和付出的销售成本、费用以及收益的分配情况。

　　变现价值会计对传统财务会计的变革非常深刻，但它仍属财务会计范畴。因此，它继承了传统财务会计的货币计价、账户、复式记账、财产清查等日常会计核算方法和编制会计报表的定期核算方法，同时也根据本身核算的要求对这些方法进行了相应的变革。

　　(1)变现价值会计的日常核算方法。变现价值会计，按以下方法进行日常核算：

　　①设置变现价值会计模式的账户体系，反映日常经济业务。根据该会计模式以现时销售价格反映企业资产价值和以期末与期初净资产的变动确定经营收益的特点，企业按以下方法设置账户：

　　a．根据经营管理的要求，设置各种资产、负债、所有者权益账户，反映企业的财务状况。

　　b．设置“资产置存损益”账户，记载由于企业资产按现时销售价格反映而在资产收进时售价高于或低于原进价的差额，以及以后由于按现时销价变动调整资产账面价值而高于或低于原账面价形成的报告期末较期初净资产变动所产生的损益。它属于权益类账户。当收进资产现时销售价格高于进价或持有资产现时销售价格提高时，其增加额记人该账户贷方，当收进资产的现时销售价格低于进价或所持资产现时销售价格降低时，其减少额记人该账户借方。该账户余额在贷方，反映由于资产现时销售价格高于进价以及售价继续提高而形成的收益；如余额在借方，则为企业资产现时销售价格低于进价以及售价继续降低而形成的亏损。

　　c．不设置收入类和成本费用类账户。如前所述，在变现价值会计模式下，收益不是通过费用及与其相关的收入配比决定，而是通过期末与期初净资产额的变动确定。

　　由于确定收益方式的重大改变，因而在这种会计模式下，亦不再设置各种成本费用和收人类账户。在核算中，凡经营过程中的各种收人，均作为资产现时销售价格的提高；发生的成本费用，均作为资产现时销售价格的降低。因此，亦一并在“资产置存损益”账户中反映。由于在这种会计模式中是以会计期末与期初企业净资产额的变动确定收益，而不论企业资产是否已经销售出去。因此“资产置存损益”账户中的损益包括企业已实现的持有资产损益和未实现的持有资产损益。

　　②日常经济业务的记账方法。根据所设置的账户体系，按以下方法归类反映各项经济业务：

　　a．涉及资产类的收进、销售或付出的经济业务，按资产的现时销售价格人账；同时，将发生的现时销售价格与资产历史成本的差额，记人“资产置存损益”账户。

　　b．涉及负债类与所有者权益类的经济业务，按其历史成本价格，记人各有关负债类或所有者权益类账户。

　　c．日常发生的各种收入、成本费用类业务，记人“资产置存损益”账户和有关资产、负债或所有者权益账户。

　　d．期末，按现时销售价格调整各资产账户；同时，将相应的增加或减少数额形成的损益，记人“资产置存损益”账户。

　　(2)变现价值会计的定期核算方法——会计报表的编制。变现价值会计为反映企业期末的财务状况和经营成果，需编制资产负债表和损益表。

　　①资产负债表的编制。企业的资产负债表可于会计期末，根据变现价值会计的各账户余额编制。其编制方法与传统财务会计方法相同。

　　②损益表的编制。由于在变现价值会计中损益不再通过收入和成本费用配比确定，且不设置收入、成本费用账户，因此，该会计模式的损益表较其他模式的损益表大大简化。如图表所示：

　　损益表

　　(以变现价值为基准)

　　XXXX年度　　　　　　单位：元

　　以上表内各项，可根据资产负债表各项计算取得。其中：“期末净资产”项，为期末资产负债表的资产合计数减除负债合计数的差额；“本年所有者权益投人增加额”项，可根据同期资产负债表与期初资产负债表有关所有者权益项比较计算求得，如该报告期为减少额，应按负数填列；“期末调整后的净资产”项，根据以上两项计算取得；“期初净资产”项，根据上期期末净资产或本期期初资产总额减除负债合计数的差额填列；“净收益”项为以上各项计算的最终结果，应与“资产置存损益”账户同期的期末余额减除期初余额的差额相等。