特殊订货

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　　特殊订货是指产品的订货单价不但低于产品的正常订货价格，有时还低于产品的单位成本的订货。

　　这里所说的正常订货是指已纳入年度生产经营计划的订货，又称正常任务，其售价为正常价格。追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务。

　　在企业接受订货不足、尚有剩余生产能力的情况下，是否接受特殊订货，必须考虑以下因素：

• 特殊订货的单价；
• 产品的单位变动成本；
• 特殊订货的数量；
• 特殊订货需要追加的专属成本。

　　综合上述四项因素，是否接受特殊订货，关键在于接受特殊订货能否为企业增加盈利。特殊订货决策分析的基本模型可用下式表示：

盈利（或亏损）=（订货单价-单位变动成本）订货数量-追加的专属成本

　　　　　　　=单位贡献毛益×订货数量-追加的专属成本

　　　　　　　=贡献毛益总额-追加的专属成本

　　上述基本模型的核心问题是贡献毛益。是否接受特殊订货，主要取决于特殊订货提供的贡献毛益在补偿追加的专属成本后能否为企业提供一定数额的盈利。若特殊订货能够为企业提供一定的盈利，就应接受特殊订货。

　　例：某公司生产A产品，年生产能力200000件，产品销售单价60元，其单位成本资料如下所示：

• 直接材料25元
• 直接人工12元
• 变动制造费用3元
• 固定制造费用6元
• 单位成本合计46元

　　根据公司目前的生产情况尚有20%的生产能力未被利用，公司可以继续接受订货。现有一客户要求订货30000件，所提订货单价为45元，且对产品性能有特殊要求，公司为此需购置一台专用设备，价值10000元。

　　要求：分析企业应否接受这一订货。

　　解：按照传统财务会计的分析方法，这一特殊订货的单价为45元，不但低于正常销售单价（60元），而且还低于单位成本（46元）。这就是说，公司每销售一件要亏损1元，接受30000件订货要发生亏损30000元，加上购置专用设备还要支出10000元，公司总共要亏损40000元。因此，这项订货不能接受。

　　而按照管理会计的分析方法，必须将企业的成本划分为变动成本和固定成本，与这项决策有关的成本只是变动成本，原有的固定成本属于无关成本，不论是否接受这项订货，都会照样发生，可以不必考虑。因此，按照特殊订货决策分析的基本模型，只要该项订货能够为企业提供一定的贡献毛益、补偿追加的专属成本支出后尚有一定的余额，这项订货就可以接受。

　　以本例有关数字代入特殊订货决策分析基本模型：

　　（45-40）×30000-10000=140000元

　　从上述计算结果来看，接受这项订货可以为公司增加盈利130 000元，所以应接受这项订货。

　　由此可见，进行特殊订货的决策分析，关键是要使特殊订货提供的贡献毛益总额大于其追加的专属成本总额，使企业有利可图。除了这个最基本的条件之外，是否接受特殊订货还必须满足下列条件：

　　1）企业要有剩余的生产能力，若接受特殊订货，固定成本不需增加或很少增加；若不接受特殊订货，剩余生产能力不能转移，否则需要考虑机会成本问题。

　　2）企业的产品没有更好的销路，只能按照特殊订货单价出售。

　　3）企业接受特殊订货，不能影响原有产品的正常销售；若影响正常销售，需要考虑机会成本问题。