投资收益审计

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　　投资收益审计的要点是：

　　1、投资收益包括收入和损失两个方面。企业对外投资，是有风险的，可能有收入，也可能有损失。在进行多项投资活动时，可能有些投资活动会带来收入，而有些可能则产生损失。审计时要查明，无论收入或损失，是否将所有的投资活动的结果都纳入了“投资收益”科目。

　　2、投资收益是否及时入帐。投资收益的确认应根据不同类型的投资按相关的准则规定原则进行，审计时应认真区分不同情况，查明投资收益入帐时间是否及时。重庆会计网校

　　例如：长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，确认为收益；采用权益法核算的，资产负债表日，应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应确认的收益。

　　其他纳入投资收益核算的投资项目，亦应按相关准则关于收益确认原则进行核查。

　　3、投资收益数额的计算是否真实、正确。与投资收益收入确认的时间相联系，就是确认确认投资收益的具体数额，因形成投资收益的情形不同，具体金额的确认亦不尽一致。审计时应根据具体情况加以核实，查明有无隐瞒或弄虚作假等情况。

　　4、投资收益的帐务处理是否正确。首先要核实投资收益是否照准则的规定，按照投资项目设置明细帐，按明细进行核算；其次审查取得投资收益的帐务处理是否符合有关规定；再次查看期末是否如数结转“本年利润”，结转后不留余额。

　　投资收益的审计目标一般包括：确定利润表中记录的投资收益是否已发生，且与被审计单位有关；所有应当记录的投资收益是否均已记录。确定与投资收益有关的金额及其他数据已恰当记录。确定投资收益已记录于正确的会计期间。确定投资收益已记录于恰当的账户确定投资收益已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

　　注册会计师甲审计A公司2002年度的会计寺睐时，了解到2002年7月1日A公司购买B公司的股票，使其对B公司的投资比例由30％升为40％，年末B公司对外公布全年实现净利润为15077元，A公司年末据此确认的投资收益为6077元。

　　《企业会计准则——投资》规定，投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资(持股)比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资单位投资变动前和投资变动后所实现净利润(或净亏损)数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。

　　根据此规定，A公司当年的加权持股比例=(30%×12+10％×6)+12×100％=35％

　　则A公司应确认的投资收益；150×35％=52．5(万元)

　　所以，甲注册会计师建议A公司作如下调整：

　　借：投资收益75000

　　贷：长期股权投资——甲公司(损益调整)75000

　　注意：加权持股比例必须是在更改前后均为权益法时才可以运用。

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