内部往来

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内部往来（transactions between home office and branches）

　　内部往来是指总部与分支机构之间的往来交易。是企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

　　应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。

　　内部往来主要有两种情况：一是总部对分支机构的投资，主要发生在分支机构成立时；二是总部与分支机构之间的商品转移，主要发生在分支机构成立后。内部往来是分支机构的一个特殊问题。

　　总部对分支机构的投资，形成分支机构的净资产，对此，总部与分支机构账上都须加以记录。在总部账上，记录在“分支机构往来”账上，反映总部投资于分支机构的净资产的价值。在分支机构账上，记录在“总部往来”账上，反映总部对分支机构净资产的权益的价值。因此，“总部往来”与“分支机构往来”两个账户是一对相对账户，它们所记载的内容完全相同，都代表分支机构的净资产。而且这种相互对应关系是持续的，只要总部“分支机构往来”账户发生增减变化。分支机构 “总部往来”账户也以相等的金额发生增减变化。

　　总部账上“分支机构往来”账户与分支机构账上“总部往来”账户是一对相对账户。从理论上说，这对相对账户的余额应随时相等。但在实务上，它们的余额却通常不等。造成不等的原因，除了发生记账差错，即总部与分支机构的往来业务，一方账中出现漏记、重记或错记等情况之外，就是未达账项，即总部与分支机构的往来业务，由于凭证传递原因，一方已入账，而另一方尚未入账的情况。未达账项可以分为总部已入账而分支机构未入账以及分支机构已入账而总部未入账两个情况。

　　总部已入账而分支机构未入账的情况，如总部在将现金或商品拨交分支机构时当即入账，而分支机构要等到收到现金或商品时才入账等。分支机构已入账而总部尚未入账的情况，如总部委托分支机构收款，分支机构已收妥，开出货款通知单时即入账，而总部要等到收到货款通知单时再入账等。总部与分支机构往来业务，如果发生差错，应当立即更正。如果有未达账项，在会计期内并无什么问题，因为未达账项过些时日会自动成为已达账项而入账。但在会计期末，由于需要编制联合会计报表，总部账上的“分支机构往来”账户与分支机构账上的“总部往来”账户必须余额相等，才能相互抵消。因此，就要对这对相对账户进行调节。相对账户的调节可以通过编制“总部与分支机构相对账户调节表”进行。该表从调节前余额开始，对于总部已入账而分支机构尚未入账的项目，在“总部往来”账户下调节。总部已入账而分支机构尚未入账的贷项调加，借项调减。对于分支机构已入账而总部尚未入账的项目，在“分支机构往来”账户下调节，分支机构已入账而总部尚未入账的借项调加，贷项调减。调节后，“总部往来”账户与“分支机构往来”账户余额应该相等。

　　总部与分支机构之间的商品转移，只是企业内部商品的转移，因而不能作为销售处理。但总部与分支机构又是两个不同的会计个体，所以双方又都须加以记录。在总部账上，记录在“运交分支机构商品”账上，对应账户分“分支机构往来”账户；在分支机构账上，记录在“总部运来商品”账上，对应账户为“总部往来”账户。双方记录的金额取决于总部转移给分支机构商品是按成本作价，还是按成本加成作价或按零售价格作价。如果按成本作价，分支机构账上的“总部运来商品”账户，以及总部账上的“运交分支机构商品”账户，均按商品成本数记录。

　　“总部往来”与“分支机构往来”两个账户也均按商品成本数记录。如果按成本加成数或按零售价格作价，分支机构账上的“总部运来商品”账户按作价数记录，而总部账上的“运交分支机构商品”账户则按成本数记录，作价数与成本数的差额，通过设置 “存货加价”或“未实现利润”账户单独记录。“总部往来”与“分支机构往来”两个账户均按作价数记录。“总部运来商品”与“运交分支机构商品”及“存货加价”三个账户又是一对相对账户。“总部运来商品”账户记录的数额，等于“运交分支机构商品”账户记录的数额，加上“存货加价”账户记录的数额。

　　总部与分支机构之间的内部往来交易，在编制联合会计报表时应当全部抵消。相对账户的余额应全部抵消为零。

　　在实际工作中，经常遇到公司及其分公司之间的内部往来款项，不按业务内容记账，比如有些与正常经营业务无关的款项计入应收或应付款项；无法查清的应收、应付款项余额对冲；没有实质意义的重复记账等等，既虚增了资产，又增加了会计核算难度。通过建立内部往来款项的账务处理模式，就能很好地解决这个问题。

　　一、核算目的。

　　1．公司及其分公司或者分公司之间经济联系比较密切，业务发生比较频繁，内容容易混乱，科目容易不清，若是单独核算，定期核对，就会反映清楚，利于对账，创造一个良好的公司内部经营管理环境。

　　2．在汇总编制会计报表时，从会计主体出发，将一个以公司为会计主体的，连同各个分公司的内部往来业务全部予以对冲，便于公司根据不同往来款项的性质进行有针对性的管理，更真实、准确、完整地反映财务状况。

　　二、核算内容。

　　1．设置“内部往来”一级科目，借方反映公司与分公司或者分公司之间应收、预付、其他应收及转销的款项；贷方反映应付、预收、其他应付及转销的款项；借方余额反映应收内部单位款项，贷方余额反映应付内部单位款项。对“内部往来”科目的设置，一方面要考虑内部汇总会计报表的方便，另一方面还应考虑各公司对外的会计报表的编制要求。一般情况下，可在“内部往来”一级科目下，按款项性质分别设置“应收账款”、“应付账款”、“其他往来款”三个二级明细科目。销售货物、提供劳务的款项记入“应收账款”；购买货物、接受劳务的款项记入“应付账款”；其他款项记入“其他往来款”。在二级明细科目下再按公司和分公司分别设置三级明细科目。由于设置三级明细科目，期末各公司内部往来款余额需从“应收账款”、“应付账款”、“其他往来款”三个二级明细科目中的相关数字进行加总才能取得，因此，其核对工作量仍较大。公司一般都具有掌握与控制分公司资金的管理职能，公司可以规定各分公司之间的内部往来都要通过公司进行转账核算。这样，既有利于公司掌握与控制各分公可内部往来款情况，防止各分公司之间非正常的资金往来，又省却了和分公司之间往来款余额的核对工作，只要公司核对其与各分公司的往来款余额即可。如此，各分公司在“内部往来”科目下，只要设置“应收账款”、“应付账款”、“其他往来款”三个二级明细科目即可。

　　期末，对“内部往来”科目余额，用于汇总会计报表的公司和各分公司的会计报表，在资产负债表增设“内部往来”项目填列。为方便汇总，可将“内部往来”项目统一设置在资产负债表的资产方或负债方，反向余额以“一”号表示，则汇总会计报表时会自动抵销。公司和分公司各自对外提供的会计报表，对“内部往来”科目余额，则应按款项性质分别还原。其中：“应收账款”明细余额为借方的，填列在资产负债表的“应收账款”项目；“应付账款”明细余额为贷方的，填列在资产负债表的“应付账款”项目；“应收账款”明细余额为贷方的，填列在“预收账款”项目；“应付账款”明细余额为借方的，填列在“预付账款”项目；“预收账款”和“预付账款”与“应收账款”和“应付账款”明细余额的处理雷同；“其他往来款”包括其他应收款和其他应付款，“其他往来款”明细余额为借方的，填列在资产负债表的“其他往来款”项目，“其他往来款”明细余额为贷方的，填列在“其他往来款”项目。

　　2．增添“内部往来转账凭证”，应由公司财会部门设计并印制，内容主要应包括收方公司名称、付方公司名称、转账日期、内容摘要、金额(大、小写)、经办人员签章等。“内部往来转账凭证”应分为两联(收方联、付方联)和三联(收方联、付方联、总公司)两种。两联适用于各分公司与公司之间的内部转账，三联的适用于各分公司之间的内部转账。两联的“内部往来转账凭证”一般由应收款方公司填制，并加盖财务专用章，然后连同相关的发票或收据，交由应付款方公司确认并加盖财务专用章后，各以一联记账。三联的“内部往来转账凭证”还应送公司经审核并盖章后，三方各以一联记账。这样既能保证内部往来款项内容与金额的一致，又能做到各方记账依据的统一，保证各方往来款账目相符。同时还做到了总公司与各分公司的“内部往来”余额一致，其关键是要保证每笔对应的“内部往来”账目金额统一并同时人账。即使因工作不慎造成对应的往来款余额不符，其差异数的核对查找也相对容易。

　　三、核算原则。

　　将往来款项归纳为四种类型的业务：1．发生应付而未付的业务时，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

　　实际支付货币资金时，借记内部往来一总公司，贷记存款类科目内部往来一总公司。

　　2．发生应收而未收的商业汇票，如提供劳务、结算工程款等，借记内部往来一总公司，贷记其他业务收入。

　　实际收到货币资金时，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

　　3．发生预付业务时，如各种预付款，代垫款、借出款等一般应在支付货币资金后，由本单位随时填制内部往来转账凭证，借记内部往来一总公司，贷记存款类科目。

　　收到货币资金或转销时，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

　　4．发生预收业务时，比如借人款项、预收款等一般由上级单位在支付货币资金后，填列“内部往来转账凭证”在月底前收到货币资金和通知单后应随时作会计处理，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

　　如果仅仅收到内部往来转账凭证，月终时作分录，借记其他货币资金，贷记内部往来一总公司。

　　企业归还货币资金或转账时，借记内部往来一总公司，贷记存款类科目。

　　四、适用范围。

　　内部往来款分布于应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等科目中，在分公司比较多的情况下，公司与分公司或分公司之间往来款余额的核对工作量较大，且经常发生公司与分公司或分公司之间应收、应付往来款余额不相符的情况，差额查找也较麻烦。为此，可根据公司组织结构、业务经营及管理要求等具体情况，合理地规定并统一公司“内部往来”的明细核算及具体操作方法，从而大大减少内部往来款的核对、抵销工作量，在对外汇总会计报表中也有体现，能正确反映债权债务型业务才是应用之关键。

　　如果公司是管理型公司，则应在“内部往来”一级科目下按分公司设置二级明细科目；对公司与分公司或者分公司之间的往来款项均可作为“其他往来款”核算处理。

　　如果公司是经营型公司，为反映公司自身经营性款项情况，则应按上述的三级明细科目设置；对公司与分公司之间的销售货物和提供劳务、购买货物和接受劳务款分别记人“应收账款”、“应付账款”明细科目；对各分公司以及分公司之间的往来款项，无论是销售货物或购买、提供或接受劳务，还是其他款项，均作为“其他往来款”核算处理。

　　内部往来款项核算处理不规范的难题迎刃而解了，对企业以及财务人员来说，进行其他会计核算时就能收到事半功倍的效果。

　　为了核算施工企业内部独立核算单位发生的各种往来款项，应设置“内部往来”账户，该账户属于双重性质的账户，其基本结构和登记内容如下：

　　内部往来

　　（1）企业与所属内部独立核算单位之间及内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付款项；

　　（2）转销的各种应付、暂收款项。

　　余额：应收内部单位的款项

　　余额：应收内部单位的款项

　　“内部往来”账户，应按企业与内部独立核算单位的往来户名设置明细账户，进行明细分类核算。企业内部往来核算的主要业务有：企业与所属内部独立核算单位之间的往来核算和企业内部独立核算单位之间的往来核算。

　　1.企业与所属单位之间的往来核算。

　　【例1】某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。

　　（1）第一公司应作会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　100000

　　　　贷：内部往来—公司总部　　　100000

　　（2）公司总部应作会计分录：

　　借：内部往来—第一公司　　100000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　100000

　　2.企业内部独立核算单位之间的往来核算。企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由各内部单位直接结算，现将两种核算方法分别介绍如下：

　　第一种：通过公司集中结算即各单位之间的往来结算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。

　　【例2】某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。

　　公司各方应作会计分录如下：

　　（1）机械化公司应作会计分录：

　　借：内部往来—公司总部 6200

　　　　贷：其他业务收入 　　　6200

　　（2）公司总部应作会计分录：

　　借：内部往来—一公司 　6200

　　　　贷：内部往来—机械化公司 6200

　　（3）第一公司应作会计分录：

　　借：工程施工—合同成本—甲工程　6200

　　　　贷：内部往来—公司总部 　　　6200

　　采用这种核算方法，便于掌握所属内部单位之间的结算情况，但公司财务部门应经常或定期与所属单位核对账目，如发现有未达账项或记账差错应及时调整。

　　第二种：各单位直接结算

　　即各内部独立核算单位间发生的日常结算业务，先在各单位间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对账后，转入企业（公司）往来账。

　　【例3】仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。各方应作会计分录如下：

　　（1）机械化公司应作会计分录：

　　借：内部往来—一公司 　6200

　　　　贷：其他业务收人 6200

　　（2）一公司应作会计分录：

　　借：工程施工—合同成本—甲工程　6200

　　　　贷：内部往来—机械化公司 　　 6200

　　月末，公司总部财务组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。

　　本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表＂，各方应作会计分录如下：

　　（1）机械化公司应作会计分录：

　　借：内部往来—公司财务部 6200

　　　　贷：内部往来—一公司 6200

　　（2）一公司应作会计分录：

　　借：内部往来—机械化公司　6200

　　　　贷：内部往来—公司财务部 　 6200

　　（3）公司总部应作会计分录：

　　借：内部往来—一公司　　6200

　　　　贷：内部往来—机械化公司　6200

　　经过以上转账处理后，各单位独立核算单位之间的结算关系，转变为各单位与总公司之间的结算关系。