細節測試

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細節測試(Detail Tests)

　　細節測試是對各類交易、賬戶餘額、列報的具體細節進行測試，目的在於直接識別財務報表認定是否存在錯報，是審計中必須做的程式。

　　1．預付賬款的審計目的。確定預付賬款是否存在；確定預付賬款是否歸被審計單位所有；確定預付賬款增減變動的記錄是否完整；確定預付賬款期末餘額是否正確；確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

　　2．預付賬款的細節測試程式，測試的程式主要有：

　　(1)獲取或編製預付賬款明細表，覆核加計數額是否正確，並與報表數、總賬和明細賬的餘額核對相符。同時請被審計單位協助，在預付賬款明細表上標出截止審計日已收到貨物並沖銷預付賬款的項目。

　　(2)選擇大額或異常的預付賬款重要項目(包括零賬戶)，函證其餘額是否正確，並根據回函情況編製函證結果彙總表；對回函金額不符的，要查明原因，做出記錄或建議做適當調整；對未回函的，可再次函證，也可採用替代審計方法進行檢查，如將預付賬款簿記錄與有關憑證核對，檢查預付賬款是否符合合同、協議規定，查明已到貨情況或工程完工進度情況；或審查決算日後預付賬款和存貨明細賬，將預付賬款賬戶貸方記錄與有關憑證及對應賬戶核對，查明預付賬款是否按時轉為資產或費用。對未發函證的預付賬款，應抽查有關原始憑證。

　　(3)抽查入庫記錄，查核有無重覆付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個賬戶同時掛賬的情況。

　　(4)分析預付賬款明細賬餘額，對於出現貸方餘額的項目，應查明原因，對金額較大的，必要時建議做重分類調整。

　　(5)確定預付賬款是否已在資產負債表上恰當披露。預付賬款在資產負債表中列為流動資產，“預付賬款”賬戶所屬明細賬有貸方餘額時，應列為“應付賬款”。當“應付賬款”所屬明細賬有借方餘額時，應包括在預付賬款項目內。

　　1．應付票據的審計目的。確定應付票：據的發生和償還記錄是否完整，通過審核原始憑證和函證查明有無虛列和漏列情況；確定應付票據期末餘額是否正確，查明應付票據是否按面值入賬(如有貼現，確定貼現正確性和應付票據減除貼現後凈值正確性)；確定應付票據在會計報表上的披露是否恰當。查明逾期應付票據本金和利息轉入應付賬款的情況；查明逾期未付票據和票據貼現在會計報表中的揭示情況。

　　2．應付票據的細節測試程式。測試的主要程式有：

　　(1)獲取或編製應付票據明細表，覆核加計是否正確，並與應付票據備查簿、報表數、總賬和明細賬餘額核對相符。

　　(2)審計人員應選擇應付票據重要項目(包括零賬戶），函證其餘額是否正確。詢證函通常應包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據的抵押擔保品等項內容。對“應付票據”的檢查，如果金額較大而筆數不多，應作詳細分析。

　　(3)為了證實應付票據的完整性和合理性，審計人員可計算各種比率，如計算應付票據占流動負債的比率，並同前期比較。

　　(4)審查應付票據備查簿，並抽查若幹重要原始憑證，以確定其是否真實，會計處理是否正確。檢查該筆債務的相關合同、發票、貨物驗收單等資料，核實交易事項的真實性；檢查決算日後應付票據明細賬及現金、銀行存款日記賬，核實其是否已付款並轉銷；對截止報表日已償付的應付票據，註意其憑證入賬日期的合理性。

　　(5)如果開出的是帶息應付票據，審計人員應覆核帶息應付票據利息是否足額計提，檢查其會計處理是否正確。在審核利息時，應確定：已付利息的負債是否已作合理記錄，利息是否已及時支付。為查明未入賬的票據，檢查時應就結賬日以後至查賬結束以前的一段時間所支付的票據及利息與結賬日的應付票據賬面互作比較。從票據發票日起或由最後一次村息日起，以迄於結賬日止的應付未付利息應予查核。將利息支出與應付利息比較時，要註意期初及期末預付利息及應付利息數額。

　　(6)檢查逾期未兌付應付票據的原因。

　　(7)確定應付票據是否在資產負債表上恰當披露。應付票據在資產負債表上應單獨列示，並充分揭示其金額、利息率、到期日和擔保抵押資產等。

　　在細節測試中推斷總體錯報的抽樣主要方法有：非統計抽樣、傳統變數抽樣和PPS統計抽樣。其中，傳統變數抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。

　　①均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變數抽樣方法。

　　②差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體金額與賬面金額的平均差額，然後再以這個平均差額乘以總體規模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額的一種方法。

　　③比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關係來估計總體實際金額與賬面金額之間的關係，然後再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。計算公式：

　　比率 = 樣本審定金額／樣本賬面金額

　　估計的總體實際金額 = 總體賬面金額×比率

　　推斷的總體錯報 = 估計的總體實際金額 - 總體賬面金額