特別納稅調整

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　　特別納稅調整，是指稅務機關出於實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。它不同於一般納稅調整。一般納稅調整，是指在計算應納稅所得額時，如果企業財務、會計處理辦法與稅收制度規定不一致，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅所作的稅務調整，並據此重新調整計算納稅。

　　《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關按照合理方法調整。《企業所得稅實施條例》第一百一十一條就此規定了6種方法，包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的方法。

　　在2008年1月1日正式實施的新稅法中，特設了“特別納稅調整”這一章節，特別納稅調整是稅務機關出於實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所作的稅務調整。

　　在新稅法中規定了轉讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”；明確了企業及相關方提供資料的義務；增加了“成本分他協議”條款。增加了這些內容是為了進一步完善轉讓定價和預約定價立法的內容，強化了納稅人及相關方在轉讓定價調查中的協助義務，對成本分攤協議的認可和規範有利於保護本國居民無形資產的收益權，防止濫用成本分攤協議，亂攤成本費用，侵蝕稅基。

　　新稅法對關聯交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出了以下具體規定：

　　1.企業與其他關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得稅額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。在這裡所稱的獨立交易原則也稱為“公平獨立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等，是指完全獨立的無關聯關係的企業或個人，依據市場條件下所採用的計價標準或者價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。

　　獨立交易原則目前已被世界大多數國家接受和採納，成為處理關聯企業間收入和費用分配的指導原則。

　　2.在新稅法的特別納稅調整中規定，企業可以向稅務機關提出與其關聯業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認後達成預約定價安排。

　　在這裡所規定的關聯業務往來是指具有關聯關係的企業或者個人之間發生的轉移資源或義務的經濟業務事項。其中，關聯關係是指具有下列關係之一的企業或個人：(1)在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關係；(2) 直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；(3)在利益上具有相關聯的其他關係。

　　預約定價亦稱預約定價協議或預約定價安排，是納稅人與其關聯方在關聯交易發生之前，向稅務機關提出申請，主管稅務機關和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關聯交易所使用的轉讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內關聯交易的定價及相應的稅收問題，這是國際上通行的一種轉讓定價調整方法。

　　3.轉讓定價也是在此次特別納稅調整中明確規定的款項。轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉移定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定較低的價格；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

　　4.企業從其關聯方接受的債券性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，屬於資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　資本弱化是指企業通過加大借貸款（債券性籌資）而減少股份資本（權益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業稅負的一種行為。借貸款支付的利息作為財務費用一般可以在稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業外了加大稅前扣除而減少應納稅所得額，在籌資時多採用借貸款而不是籌集股份的方式，以此來達到避稅的目的。新稅法規定，企業從其關聯方接受的債券性投資與權益性投資的比例超過標準而發生的利息支出，不得在稅前扣除。

• 一般納稅調整