委托貸款減值準備
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委托貸款減值準備（Consignment loan-provision）
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委托貸款減值準備就是企業在期末應按照委托貸款本金與可收回金額孰低計量，對可收回金額低於本金的差額，計提委托貸款減值準備。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備後的凈額，併入短期投資或長期債權投資項目。
企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，並按委托貸款的本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低於本金的差額，應當計提減值準備。由於委托貸款不存在市價，故可收回金額是指預計未來現金流量的折現值。
1、短期委貸類似於短期債權投資，長期委貸類似於長期債權投資，由於不存在市價，故未來現金流量的折現值不容易確定；
2、委托貸款減值準備的計提，就是一個衡量貸款風險的問題，關鍵是確定風險歸屬，區別逾期情況：
1）如果委托貸款協議規定，由受托放貸的金融機構選擇貸款對象，並承擔可能的損失風險，該項委托貸款可以不計提減值準備。
2）如果受托放貸的金融機構經營狀況惡化，現金流量不足，無論接受貸款單位財務狀況如何，委托企業都可能面臨不能收回本金的風險，應根據可能收到的回款計提減值準備。
3）如果協議規定，由委托企業指定貸款對象，通過受托放貸金融機構發放貸款，並由委托企業承擔可能的損失風險時，應當視以下情況確定具體計提標準：
①尚未逾期的委托貸款，在貸款期限內，借款單位生產經營正常，且按期支付貸款利息的，不計提減值準備。貸款期限內，貸款單位不能按期支付貸款利息，應分析貸款單位財務狀況，如有確鑿證據表明該項貸款發生減值，應當計提減值準備。
②已經逾期的委托貸款，應按逾期時間的長短，確定減值準備計提比例，提取委托貸款減值準備。
4）當委托貸款存在下列情況之一時，可以全額計提減值準備：
①借款方已不能持續經營、或處於關停或待關停狀態的。
②借款方因撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而預期無法償付債務的。
依照《企業會計制度》，“委托貸款”科目核算企業按規定委托金融機構向其他單位貸出的款項。在期末，企業應對委托貸款本金進行全面檢查，按照委托貸款本金與可收回金額孰低法計提相應的減值準備。在計提減值準備當期，稅法並不認可，此時差異產生。但稅法又規定：企業委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由於債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，准予作為財產損失在稅前扣除。也就是說，計提減值準備形成的差異在稅法規定的條件發生時獲得轉回。因此，委托貸款減值準備也是時間性差異。會計處理如下：
1、期末計提委托貸款減值準備
2、期末沖回委托貸款減值準備
遞延稅款貸項=本期沖回額×適用的所得稅稅率
- 借：應交稅金——應交所得稅
- 貸：遞延稅款（遞延稅款貸項）
3、收回貸款，同時結轉已計提的委托貸款減值準備
轉回的遞延稅款=結轉的委托貸款準備×適用的所得稅稅率
- 借：應交稅金——應交所得稅
- 貸：遞延稅款（轉回的遞延稅款）
