司法會計鑒定

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　　司法會計鑒定是指為司法機關查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，並出具書面鑒定結論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內容有會計核算資料的鑒定、實物資產鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

　　我國現行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有註冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有"專業資質證書"、"專業資格證書"，但是對專業資格沒有明確是會計師資格證書還是註冊會計師執業資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既複雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結構和業務水平直接影響著鑒定結論的質量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調查技能，而且要精通證據學。不僅懂得鑒別證據，還必須知道如何搜集證據。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業判斷能力，如接到任務以後能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。

　　就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統內部設定的已取得司法會計鑒定權的專職司法會計人員。這些人系統地掌握了法學、證據學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執業的執業註冊會計師。(3)高等院校、科研機構的會計專家和學者。這些人精通會計專業和具備相關專業知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

　　司法會計鑒定的直接依據主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是後者的前提和基礎，後者是前者的繼續和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環節取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構沒有規定統一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經驗來作鑒定，往往對同一經濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現狀與司法鑒定缺乏統一的技術標準有一定的聯繫。

　　認為司法會計鑒定的標準應包括以下內容：(1)國家有關的財經法規、會計制度、會計準則、審計準則。 (2)地方的有關財經法規政策。(3)單位內部的有關制度規定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4 項內容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質證材料，即使不符合國家有關財經法規定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關部門制定相應的報告格式、內容、報告用語等。

　　司法會計鑒定的證據與年報審計證據不同。前者的證據是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關藉以對被告量刑定罪，解決經濟糾紛的依據。司法會計鑒定是對經濟糾紛與經濟犯罪案件中的經濟業務的審查鑒定，其證據的獲取除了依據《刑事訴訟法》等相關法規外，也必須依據報表審計的證據規則。但司法會計鑒定的證據還要受當事人質證(民事訴訟法第66 條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經濟糾紛案件的證據通常由司法會計鑒定人員獲取，經濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關的證據。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據。司法會計鑒定證據的充分與否，將影響司法會計鑒定的結論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

　　在實際中，對經濟糾紛案件的鑒定占大多數。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規範、手續不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程式和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行瞭解。 (2)詢問調查。瞭解經濟案件發生單位的內部控制，內部管理制度，對當事人、責任人進行調查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和範圍。(3)進行分析性覆核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結果。

　　司法會計鑒定報告是司法會計工作的結果，其服務對象是司法機關和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構審計報告不同。民間機構審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的範式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內容應當包括下列基本內容：(1)標題。應當統一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質、隸屬關係、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據。包括質證、聽證記錄、會計資料、有關重大經濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結論，即鑒定工作結果。對鑒定結果要陳述清楚並附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定並簽章。

　　需要指出的是，鑒定結論要用陳述事實的語氣來描述。至於鑒證結果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數字要準確，要有確鑿的證據，經得起考驗。司法審計情況要按委托內容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關財會制度、可以確認的，哪些事項經雙方質證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。

　　司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數據的出處列示清楚，每一筆數據都必須要有依據，要經得起各方面挑剔。

　　另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對於過失或技術水平原因出具錯誤司法會計鑒定結論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質量和司法會計鑒定的嚴肅性。