弹性预算法

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弹性预算法(Flexible budget)

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什么是弹性预算法?

  弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法,是在变动成本法的基础上,以未来不同业务水平为基础编制预算的方法,是固定预算的对称。是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础,分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算。以便分别反映在各业务量的情况下所应开支(或取得)的费用(或利润)水平。正是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映各该业务量水平下的支出控制数,具有一定的伸缩性,因而称为"弹性预算"。

  用弹性预算的方法来编制成本预算时,其关键在于把所有的成本划分为变动成本固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制,固定成本则按总额控制。成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算=固定成本预算数+∑(单位变动成本预算数×预计业务量)

编制弹性预算的步骤

  编制弹性预算的步骤如下:

  ①选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量、人工小时、机器工时等。

  ②预测和确定可能达到的各种经营活动业务量。在确定经济活动业务量时,要与各业务部门共同协调,一般可按正常经营 活动水平的70%-120%之间范围确定,也可按过去历史资料中的最低业务量和最高业务量为上下限,然后再在其中划分 若干等级,这样编出的弹性预算较为实用。

  ③根据成本性态和业务量之间的依存关系,将企业生产成本划分为变动和固定两个类别,并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。

  ④计算各种业务量水平下的预测数据,并用一定的方式表示,形成某一项的弹性预算。

  例如:某企业生产丙产品,预计单位变动成本500元,其中直接材料成本310元,直接人工成本60元,单位变动制造成本40元,预计固定制造费用总额116000元。根据上述资料,按弹性预算法可编制不同业务量水平下的成本预算,

  此例的业务量适用范围为800台至1100台之间,如生产量在这一业务量范围内,固定成本相对不变,而变动成本与业务量成比例变动。表中1000台生产量水平为正常活动能力水平。根据业务量百分数编制各级水平的预算,以此形成弹性成本预算表。

弹性成本预算法的主要特点

  ①能提供一系列生产经营业务量的预算数据,它是为一系列业务量水平而编制的,因此,当某一预算项目的实际业务量达到任何水平时(必须在选择的业务量范围之内).都有其适用的一套控制标准

  ②由于预算是按各项成本的性态分别列示的,因而可以方便地计算出在任何实际业务量水平下的预测成本,从而为管理人员在事前据以严格控制费用开支提供方便,也有利于在事后细致分析各项费用节约或超支的原因,并及时解决问题。

弹性预算的优点

  弹性预算的优点在于:一方面能够适应不同经营活动情况的变化,扩大了预算的范围,更好地发挥预算的控制作用,避免了在实际情况发生变化时,对预算作频繁的修改;另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核,建立在更加客观可比的基础上。

弹性预算的适用性

  这种方法适用于各项随业务量变化而变化的项目支出,如学校的货物采购项目,由于学生的招生规模变化很大,因而可以根据预算年度计 划招生人数、在校学生人数测算应添置的课桌凳、床的数量、教学楼防护维修或其他采购项目。

  在管理学中,弹性预算主要用来编制成本预算和利润预算。

弹性预算法案例分析[1]

  对成方圆制造厂2006年拟利用闲登的三台机器,投资一项学生用钢木小床桌项目进行了财务预算,在不知盈利状况如何的隋况下,为了回避风险、稳健投资,笔者利用弹胜预算法对该项目的制造费用及利润隋况进行了财务预算。(见下表)

成方圆制造厂制造费用预算资料

项目固定费用(元)变动费用(元/台时)
1.折旧10000
2.保险费9000
3.燃油2
4.原材料1
5.生产工人工资130000.35
6.维修费15000.10
合计335003.45

  从上表可以得知如下数据;

  固定成本费用总额a=10000+9000+13000+1500=33500(元)

  变动成本费用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/台时

  成本性态模型y=a+bx=33500+3.45x

  利用该模型可以预测业务量x在8400一9756台时之间,即:生产能力利用率为90%一105%之间任意一点上的制造费用预算数(生产能力利用们100%时为9300台时)

  即:制造费用=33500+3.45×9300=65585(元)

  为了便于费用的分项控制和考核,进一步按照费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算表,如下表所示。

  成方圆制造厂制造费用预算表(2006年度)

机器台时8400883593009765
生产能力利用(%)9095100105
1.变动费用项目

燃油

原材料

生产工人工资

维修费

2.固定费用

折旧费

保险费

43480

16800

8400

15940

2340

19000

10000

9000

44980

17670

8835

16092

2383

19000

10000

9000

46585

18600

9300

16255

2430

19000

10000

9000

48188

19530

9765

16417

2476

19000

10000

9000

生产制造费用预算数(元)62480639806558567188

  根据上表可知:生产能力利用为90%时,机器开动8400台时。

  制造费用可控制在62480元以内;生产能力利用率在95%时,机器开动8835台时,造费用可控制在63980元,依此类推。

  根据笔者的调查了解,如果机器开动8400台时,可使销售收入达到97200元;如果机器开动8835台时,可使销售收入达到1026000元,如果机器开动9300台时,销售收入可达到1134000元。根据这样的调查了解得知,该产品技术简单,没有废品,凡生产便可达到合格,而且由于和近10所高校以及中专、技校有业务上的往来,常年销售,不存在滞销问题。另外,还可以向居民零售,或向超市供货,总之,销售不成问题。

  根据以上预测,如果生产能力利用率为10%时,销售收入可达到108万元,就可以编制利润预算表,如下表。

  成方口制造厂利润预算表(2006年度)

销售收入百分比(1)90%95%100%105%
销售收入(2)=1080000×(1)

变动成本(3)

边际贡献(4)=(2)-(3)

固定成本(5)

97200

43480

928520

19000

1026000

44980

981020

19000

1080000

46585

1033415

19000

1134000

48188

1085812

19000

毛利润总额(6)=(4)-(5)90952096202010144151066812

  由上表可知,如果企业投资学生用钢木小床桌,生产能力100%的利用,每年可为本企业创造利润1014415元,对干一个小企业来说,这可是件有利可图的好生意,于是,成方团制造厂决定投资。

  在投入生产的过程中,每个月都进行成本核算和分析,分析的方法仍然是弹性预算法,这样便可控制制造费用不高于预算的水平,结果在2006年11月末就完成了全年的财务预算利润指标101万元,并且把制造费用控制在了预算之内,提前一个月完成了计划利润指标。(注:这里的制造费用是指全部生产费用)

  由此可见,小企业如果能够对所要投资的项目事先进行财务预算,可以避免投资的盲目性,增加成功的可能性。而弹性预算简便易行,是一种有利于小企业财务管理工作的好方法。笔者曾经用这一简便易行的方法对许多小企业的投资状况进行了财务预算,效果都很好。目前许多小企业的投资人还没有掌握一种科学的财务预算方法,对于所投资的项目没有事先的财务预算,只凭投资人主观判断,往往造成不可挽回的损失。因此,建议在小企业中推广弹性预算法,以提高小企业则务管理工作的水平。

  在我国,小企业正以数以万计的速度成长,搞好这些小企业的财务管理,应该列入我国经济管理的议事日程之中。

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参考文献

  1. 孙爱玲.弹性预算法在小企业的应用.《会计之友》.2007年26期
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评论(共4条)

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67.55.17.* 在 2009年7月29日 23:20 发表

有点抽象,能举例子么?

回复评论
68.48.196.* 在 2009年8月31日 04:44 发表

編製彈性預算的步驟那邊的例子可再多解釋一些嗎? 謝謝^^ 很實用的一篇文章

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216.232.22.* 在 2013年3月14日 12:57 发表

请问9300台是怎样计算出来的?

回复评论
卑微的生活着 (Talk | 贡献) 在 2017年6月17日 05:54 发表

变动成本费用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/台时 是0.1,而不是0,01

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